时间:2020-05-26 作者:张跃进 (作者单位:北京商学院会计系)
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摘要:
会计作为一个信息系统和企业管理的一种重要手段,在企业的经营管理中发挥着越来越重要的作用。作为一个企业集团,如何充分发挥会计的职能,这是我们当前所面临的一个紧迫问题。要真正发挥会计在企业集团经营管理的作用,就必须认清企业集团会计管理的目标,并为实现这些目标制定相应的会计管理内容。
一、企业集团会计管理目标
由于企业集团与非集团的独立企业、松散型经济联合体等一般企业有着很大的区别,它会在很大程度上影响着作为价值管理主要形式的会计管理工作。因而,要确定企业集团会计管理的目标,必须首先了解企业集团的特征。企业集团同一般企业相比主要具有经济实体多重化、经营决策多层化、关联方交易的经常化、业务经营的多角化与经营地域的广泛化的特征。企业集团的基本特征决定了企业集团会计管理的下列目标:
(1)为成员企业的信息使用者提供决策有用信息。企业集团产权关系的复杂化、经济实体的多重化和经营决策的多层化,决定了集团的成员企业作为一个基本的会计主体同一般的企业一样,在会计管理上,首先必须建立一套完整的会计核算体系,对本企业自身的经济活动进行会计确认、计量、记录和报告,并充分利用这些会计信息为企业的...
会计作为一个信息系统和企业管理的一种重要手段,在企业的经营管理中发挥着越来越重要的作用。作为一个企业集团,如何充分发挥会计的职能,这是我们当前所面临的一个紧迫问题。要真正发挥会计在企业集团经营管理的作用,就必须认清企业集团会计管理的目标,并为实现这些目标制定相应的会计管理内容。
一、企业集团会计管理目标
由于企业集团与非集团的独立企业、松散型经济联合体等一般企业有着很大的区别,它会在很大程度上影响着作为价值管理主要形式的会计管理工作。因而,要确定企业集团会计管理的目标,必须首先了解企业集团的特征。企业集团同一般企业相比主要具有经济实体多重化、经营决策多层化、关联方交易的经常化、业务经营的多角化与经营地域的广泛化的特征。企业集团的基本特征决定了企业集团会计管理的下列目标:
(1)为成员企业的信息使用者提供决策有用信息。企业集团产权关系的复杂化、经济实体的多重化和经营决策的多层化,决定了集团的成员企业作为一个基本的会计主体同一般的企业一样,在会计管理上,首先必须建立一套完整的会计核算体系,对本企业自身的经济活动进行会计确认、计量、记录和报告,并充分利用这些会计信息为企业的所有者、债权人、企业管理当局和其他信息使用者进行相关的决策服务。
(2)为母公司的信息使用者提供决策有用信息。由母、子公司的控股关系所决定,企业作为整个企业集团的成员,其会计管理还同时肩负着为母公司的所有者、债权人、集团管理当局和其他信息使用者提供会计信息的任务。
(3)建立健全必要的事前、事中和事后会计控制制度,为集团管理当局实施集团管理建立完善的会计信息系统。企业集团业务经营的多角化和经营地域的广泛化等特征,使得统一的分工协调在整个集团的经营过程中占据更重要的地位。多产品、多行业的纵向多角经营和横向多角经营以及跨地区、跨国界的大范围经营,这些都要求企业集团经营目标一致,使企业集团形成一个运转有序的、结构合理的大系统。而要做到这一点,就必须在事前编制出企业集团核心经营项目的会计预报。事中为使企业集团经营活动得以顺利进行,保证完成年度计划指标的管理工作,必须及时取得核心层、紧密层企业及非紧密层企业各种与经营有关的信息资料,并对计划、标准、预算相互比较,找出存在的问题,针对各级成员企业的具体情况,提出解决问题的措施。事后为考核、总结经营过程中各种经验、教训,还要全方位、多角度地提供财务信息和有关非财务信息。
二、企业集团会计管理的内容
由企业集团会计管理的目标所决定,企业集团会计管理一般应该包括以下几项基本内容。
(一)建立实施企业集团的事前会计预报编制制度
企业集团的会计预报是以企业集团日常会计预测资料和企业集团汇总的会计计划为主要依据,总结反映企业集团在未来一定时期内的预期经济活动情况、预测财务状况和经营成果的报告性文件。企业集团的会计预报,由企业集团核心层依据企业集团的整体规划和各成员企业的计划编制,体现企业集团的总体经营目标,起统驭、协调各成员企业经营活动的作用。特别是在我国目前企业集团组成的“条”、“块”分割情况下,它更有利于强化企业集团的内部管理。企业集团编制会计预报的作用,具体地:第一,可以明确集团及成员企业的经营目标,控制其经营业务;第二,可以强化整个企业集团经营业务协调,实现经营业务综合平衡;第三,便于集团总部事后考核企业经营业务,评价企业经营业绩。在我国,企业集团实施会计预报这一会计事前管理方式目前无论在理论上还是在实践中都还不很成熟,但可结合管理会计中全面预算的经营预算和财务预算进行,将经营预算和财务预算作为会计预报编制的核心。
(二)建立健全企业集团的责任会计制度
责任会计是强调以责任中心为组织基础,反映、监督经济组织经营目标实施和完成情况的一种事中会计管理与控制的方法。一套完整的责任会计制度通常包括:划分责任中心;规定责权范围;确定责任目标;建立责任核算系统;建立内部转移价格和内部结算制度;编制责任报告和考评经营业绩7个方面的内容。企业集团可按各成员企业及集团直属的各事业部划分责任中心,建立责任会计体系。其中,在一个投资中心内还可以再下设利润中心、成本中心、费用中心等进行责任考核。企业集团责任会计的重心在于对集团内各企业的事中控制和内部考核,因而它既可以与集团的对外报告会计保持一致,也可以成为企业集团内部的一种专门会计业务。
(三)定期编制合并会计报表并在会计报表附注中披露关联方关系及交易
(1)编制合并会计报表。企业集团要为社会有关各方提供决策有用的会计信息,就必须以成员企业的个别会计报表为基础编制合并会计报表,综合、全面地反映企业集团的财务状况、经营成果及资金流转情况。
(2)披露关联方关系及其交易。由于在合并会计报表中已经将纳入合并报表的集团成员企业间的内部往来业务进行了抵消,因此,包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易就不必再进行单独披露。由于集团的一些企业按合并会计报表要求不能纳入合并范围,其关联方关系及其交易则必须在会计报表附注中进行披露。这对满足国家有关管理部门、公司小股东、潜在投资者和债权人的信息需要来说都有其必要。
(四)建立健全企业集团分行业、分地域、分产品及其核心业务与非核心业务的多种分部会计报告制度
由于企业集团经营业务的多角化和经营地区全球化,会计信息的使用者不但关注企业集团的整体财务状况和经营成果,也非常关心集团经营业务的具体行业、具体产品或经营地区情况。这是因为,在一个行业内的产品竞争,体现在多方面,包括产业结构、供求关系、新的竞争对手、替代产品或服务等,而这些都影响该产品的盈利水平;一个产品在不同的经营地区,由于各方面环境的不同,也会导致盈利水平的差异。这些都会对集团的盈利能力和财务状况产生巨大影响。因此,对于投资者(包括所有权人和债权人)来说,一个企业的整体盈利水平和财务状况很好,不一定说明其中不蕴藏着风险;整体盈利水平和财务状况较差也不一定说明其不存在投资机会。通过多角度的分部报告不但有助于投资者了解企业集团的投资机会和投资风险,确定是否投资,如何选择投资形式和确定投资或贷款的条件,也更有助于集团管理当局准确把握集团经营方向。所以,提供多种分部信息,对于确定和分析从事多种业务的企业集团的机会和风险,无疑是一个可靠而有利的工具。
此外,还可以将整体业务信息区别为核心业务与非核心业务信息。核心业务是指企业集团发生的正常的、经常性的业务,非核心业务是指非常的和偶然发生的业务。显然,将企业集团的资产负债表、损益表和现金流量表按核心业务与非核心业务分别报告,也同样有助于会计信息的使用者正确判断企业的经营机会和经营风险。
(五)扩展信息提供范围,在提供确定会计信息的基础上提供非财务信息
对信息使用者而言,要正确评价和判断企业经营能力和经营风险,单凭财务报告所提供的财务信息是远远不够的。他们不仅需要财务信息,还需要更多的非财务信息。非财务信息的披露可以使信息使用者结合财务信息更准确理解企业经营活动的性质、经营活动与经营事项的联系和财务影响,认识影响企业发展的重大趋势。这部分信息包括集团的重要经营数据、业绩指标和不确定性风险信息。其主要内容有:(1)集团主要成员所处的行业以及在本行业所处的地位。(2)集团报告期的经营情况,如:①主营业务情况,包括与取得销售收入、占领市场和产品质量有关的指标;与成本有关的指标;与生产效率有关的指标等。②公司的投资情况,包括报告期内对内、对外投资比上年的变动额及变动幅度;未纳入合并报表的被投资企业的简要情况等。(3)集团成员企业员工的数量和专业素质情况。(4)集团衍生金融工具的风险信息等。
责任编辑 袁蓉丽
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