时间:2020-05-26 作者:葛志兴 (作者单位:江苏省吴县市工业经济发展总公司)
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摘要:
一、企业管理导向模式的演变
美国管理学家孔茨曾说过:“任何企业的首要职能是创造效用(生产)、交换效用(销售),以及为这些活动和企业本身筹措资金(财务)”。在企业的这三项职能中,以何者为中心或导向,是与企业经营环境密切相关的。伴随企业经营环境的变迁,管理导向依次经历了从“生产导向”到“市场导向”再到“财务导向”的演进过程。
1.生产导向的确立。工业革命使个体的手工生产让位于大规模的机器生产,从此拉开了现代意义上的企业管理的序幕。但是,由于生产的技术条件相对比较落后,直到本世纪20年代,世界经济的总体格局仍处于卖方市场状态。因此,企业家的经营思想通常侧重于提高生产效率,增加产量,抢占市场。泰罗的以效率为中心的科学管理原理,就是这个时代经营思想和管理实践的一面镜子。
2.市场导向的确立。20世纪全世界的科学技术飞跃发展,生产力水平迅速提高,使供给逐渐超过了有效需求,市场结构逐渐由卖方市场转向买方市场。在供给大于需求的时代,企业家的重心必定是开拓市场,于是,“以销定产”、“顾客至上”等体现市场导向的思想观念得以确立和流行。随着市场营销导向的确立,企业流通系统的功能在产品销售的基础上...
一、企业管理导向模式的演变
美国管理学家孔茨曾说过:“任何企业的首要职能是创造效用(生产)、交换效用(销售),以及为这些活动和企业本身筹措资金(财务)”。在企业的这三项职能中,以何者为中心或导向,是与企业经营环境密切相关的。伴随企业经营环境的变迁,管理导向依次经历了从“生产导向”到“市场导向”再到“财务导向”的演进过程。
1.生产导向的确立。工业革命使个体的手工生产让位于大规模的机器生产,从此拉开了现代意义上的企业管理的序幕。但是,由于生产的技术条件相对比较落后,直到本世纪20年代,世界经济的总体格局仍处于卖方市场状态。因此,企业家的经营思想通常侧重于提高生产效率,增加产量,抢占市场。泰罗的以效率为中心的科学管理原理,就是这个时代经营思想和管理实践的一面镜子。
2.市场导向的确立。20世纪全世界的科学技术飞跃发展,生产力水平迅速提高,使供给逐渐超过了有效需求,市场结构逐渐由卖方市场转向买方市场。在供给大于需求的时代,企业家的重心必定是开拓市场,于是,“以销定产”、“顾客至上”等体现市场导向的思想观念得以确立和流行。随着市场营销导向的确立,企业流通系统的功能在产品销售的基础上,逐步向市场研究、顾客服务、广告宣传等多功能方向发展。
3.财务导向的确立。西方经济在经历近20年的“黄金时期”后,70年代再次陷入战后最为严重的危机局面,出现了一种新的经济现象——“停滞膨胀”,困扰着西方经济的发展。这次危机一方面表明市场矛盾加剧,另一方面又导致新的严重矛盾——企业资金短缺。对外部资金的大量需求推动了资本市场的急剧发展,从而使西方经济的金融化程度显著提高。资本市场不仅仅成为企业筹措资金的场所,更重要的是它日益成为企业资本经营、赚取利润(金融利润)的新场所,从而迫使企业经营思想和管理模式进一步向财务导向转变,财务导向管理模式逐步确立起来。
二、财务导向模式的特征
1.资本经营的重要性超过生产经营。过去,企业主要从事产品的生产经营,管理的重心依市场条件不同,或是生产或是经营(营销)。大危机期间以及过后的市场竞争加剧,使企业家意识到了单纯生产经营的局限性,在资本市场发展的基础上日益重视开拓资本经营。这样一来,企业的利润构成不再是单纯的生产经营利润,资本经营利润也在其中扮演了越来越重要的角色。资本经营的形式,有依托资本市场的资本经营(如证券投资、期权交易、货币经营等)和依托产权市场的资本经营(如兼并与破产、剥离与分立、合资与合作等)两大类型。70年代以来,西方一些著名公司仅依托资本市场的资本经营利润即金融利润,就在企业利润总额中占有较高的比例,而且该比例还在不断提高。例如,美国国际电话电报公司1978年有36%的利润来自金融利润,海湾与西方工业公司1979年为25%,1986年日本JVC电子集团的金融利润高达生产经营利润近3倍,丰田汽车公司的金融利润也高达11亿美元。若考虑依托产权市场的资本经营,则资本经营利润的比重还会更大,从而使资本经营成为一些企业家关注的重点。
2.生产经营的侧重点体现财务收益性和流动性。资本经营本身就体现了企业运行的财务特征,而生产经营控制的侧重点也朝财务方面发展。如在生产导向时期以产量为重点,市场导向时期以质量为重点,70年代以来在质量的重要性得以普遍认可的基础上,成本费用又成为控制的重点,财务收益性得到重视。同样,财务的流动性也得到强调。生产导向和市场导向时期的主要目标是开拓市场,扩大销货,提高市场占有率,由于企业资金问题尚不突出,故收款通常不作为营销管理的重点。而在财务导向时期,由于资金紧缺和信用膨胀,销货与收款的背离,迫使企业家的经营思想由原来单纯强调扩大市场以增加收益变成对收益性和流动性的同时关注,有时甚至会考虑流动性先于收益性。
3.财务职能跃居企业管理的首要职能。在享利·费约尔时代,财务不过是企业的次要职能。按费约尔的观点,财务能力只需占经理全部能力的10%,次于管理(40%)、技术(15%)和商业(15%),与安全(10%)和会计(10%)相同。这个观点已远远不能适应现代企业家的需求了。在财务导向时代,财务在企业最高决策中起核心作用,财务职能应视为企业的首要职能。一方面,生产经营控制的重点向财务方面转变,随着财务对生产经营具有了导向或统驭作用,财务决策对企业生产经营的成功与否至为关键;另一方面,资本经营在拓展企业经营领域的同时,又从根本上改变了财务的性能和功能,使财务的功能超越生产经营,具有了“服务”和“盈利”的双重功能,财务不仅为生产经营筹措所需资金,而且能够独立地从事货币或资本经营以获利。财务功能的转变,使得财务在企业组织系统中日益发挥核心作用。
4.财务专家日益成为企业家队伍的主流派。管理的导向特征影响企业家的选择。在市场导向时代,精通营销是对企业家的最重要的要求,而在财务导向时代,市场专家就要让位于财务专家了。因为财务专家更精通资本经营和生产经营的财务控制,并且,财务风险已成为企业生存和发展的主要风险,唯有财务专家才精通财务风险及其防范。财务经理只负责资金供应的格局已成为过去,取而代之的是企业的各项重大决策都必须与财务经理协商一致。
三、财务导向时代的会计收益确定模式
在会计产生的早期阶段,企业收益确定是按纯粹形态的收付实现制原则进行的。13至15世纪小规模的商业活动发展以后,收付实现制原则在债权债务的确认方面受到修正。19世纪的工业革命促使了对资本性支出的分摊、折旧问题的研究。随后企业便开始计提折旧,从而使收付实现制原则进一步受到修正。收付实现制原则不断被修正的过程,同时也是权责发生制逐渐成长的过程,到本世纪30年代企业报告的重心由资产负债表转移到收益表时,按权责发生制确定收益的会计模式就已完全确立,一直沿用到现在。
权责发行制会计是否就永恒不变了呢?应当如何突破呢?实际上,收益确定的会计模式是与企业经营环境和管理导向模式密切相关的。换句话说,一定的经营环境和管理导向模式,要求有与之相适应的收益确定模式。依笔者之见,权责发生制是生产导向和市场导向时代的收益确定模式。因为,权责发生制要求收益和费用的确认,应以权利和责任的发生与否而不是款项的收付与否为标志,而这只有在权责关系发生与款项收付虽有时间背离但最终仍能按契约实现统一时,所确定的收益才有实际意义。而权责发生与款项收付能否实现统一,即收入能否流入现金,费用能否导致现金外流,又与企业的经营环境尤其是资金条件相关联。在生产导向和市场导向时代,虽然商业信用的存在使得权责发生与款项收付发生时间背离,但这种分离只是暂时的,由于企业资金条件较为宽裕,权利人和责任人在多数情况下都能按照信用协议履行款项收付的权利和义务,因此,权责关系的发生同时标志着款项也会收付。一般认为,收入于销售实现时确认是因为此时收款的不确定性已降至最低限度,即应收款是较有把握的。而这个条件,总体上说只有在生产导向和市场导向时代才存在。
如上所述,确立财务导向模式的极为重要的经济背景是企业资金紧缺和信用膨胀。在这样的条件下,权责发生与款项收付不仅按协议有可能经常发生时间分离,而且最终能否引起实际的款项收付或现金流动,也往往具有极不确定性。如果一笔销货已于实现时确认了收入,而货款最终又不能收回,则企业必须用自己的现金去支付因虚计收入而应缴纳的各种税金和股利,这对企业发展是有害的。如果企业应收账款经常或大量地发生坏账损失,则权责发生制就会加剧企业资金矛盾,严重制约企业发展。其次,销货与收款相脱节,意味着按权责发生制确定的收益与现金流动相背离,而且坏账发生的可能性愈大,则收益性与流动性的背离程度就愈大。这时,收益水平的高低通常并不代表企业支付能力的大小,甚至有可能出现收益水平高,而支付能力低的情况。在收益性与流动性发生严重背离的情况下,流动性的信息是实的,收益性的信息则是虚的,对信息使用者来说,流动性信息比收益性信息更有实际意义。因此,收益确定的理想模式应当是现金流动制。
事实上,在管理导向模式从市场导向转变为财务导向以来,权责发生制会计已经在许多方面受到挑战和修正。首先,权责发生制会计是建立在已发生的交易或事项的基础之上,基本特征是“面向过去”,而现代会计已有越来越多的未来事项被纳入核算范围;其次,权责发生制是与历史成本计量模式相互配合的,而现代会计的计量在许多方面已突破了历史成本模式,越来越多的项目开始用现行市价属性来计量;再次,权责发生制会计只确认已实现的损益,而现代会计已十分重视确认未实现损益;最后,金融创新工具会计也是对权责发生制的较大冲击。此外,自70年代以来,西方不少会计学家已经致力于构建现金流动制会计框架的尝试,以发展一整套按现金流动基础来确认、计量和报告的会计模式。尽管整体的会计模式还未转换,但许多对权责发生制的改良措施已相继付诸实施,如编制现金流量表等。如同权责发生制的产生过程,对权责发生制不断修正的过程,同时也是现金流动制逐渐成长的过程。从权责发生制会计到现金流动制会计转变,是现代会计发展的重要趋势之一。这个转变趋势,正是财务导向的企业经营环境和管理模式的必然要求。总之,财务导向时代的会计必然是现金流动制会计。
责任编辑 刘志新
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