受托代销商品是指企业接受其他单位的委托代为销售商品,企业接受代销商品时,应设置“受托代销商品”科目,对受托代销商品进行核算,以便同本企业库存商品相区别。同时还应设置“代销商品款”科目,核算接受代销商品所欠委托方的款项。有些企业在接受代销商品时并不入账,待代销商品销售完毕再进行账务处理,我们认为,这样做是不妥的,特别在企业有大量受托代销商品时,更不能反映企业的真实情况。有些企业在接受代销商品时,借记“受托代销商品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”,贷记“代销商品款”,我们认为,这样的账务处理是错误的。按增值税专用发票管理方法,接受代销商品时,受托方并不能同时取得委托方开具的专用发票,而是要等到委托方接到受托方的代销清单时才可开具专用发票,进项税额才能成立。
企业将受托代销的商品售出后,一方面要反映代销商品销售收入的取得,另一方面企业也从中取得代销商品的劳务收入,即应由委托方支付代销费用。一般情况下,企业收取代销费用的方式有两种,其会计账务处理方式也相应地有所不同,现结合会计制度与税法的要求,对受托代销商品的账务处理进行探讨。
一、以手续费的方式收取代销费的情况
1.受托方收到代销商品时,在备查账簿上登记
借:受托代销商品 ×××(价税合计)
贷:代销商品款 ×××(价税合计)
2.销售代销商品时
借:银行存款 ×××
贷:应付账款 ×××
应交税金——应交增值税(销项税额) ×××
3.冲销备查账簿记录
借:代销商品款 ×××
贷:受托代销商品 ×××
4.计算代销手续费时
借:应付账款 ×××(手续费)
贷:代购代销收入 ×××
应交税金——应交增值税(销项税额) ×××
5.划转代销款项时
借:应付账款 ×××
应交税金——待转进项税 ×××
贷:银行存款 ×××
这一笔分录中,有些教材中直接借记“应交税金——应交增值税(进项税额)“科目,显然在没有取得专用发票的情况下做了进项税额的处理,因此是错误的,应通过“应交税金——待转进项税”过渡,后面相应的账务处理理由同此。
6.收到委托方的专用发票时
借:应交税金——应交增值税(进项税额) ×××
贷:应交税金——待转进项税 x××
二、以商品销售毛利的方式支付代销费的情况
(一)企业按进价核算时
1.收到代销商品时
借:受托代销商品 ×××
应交税金——待转进项税 ×××
贷:代销商品款 ×××
2.销售代销商品时
借:银行存款 ×××
贷:商品销售收入 ×××
应交税金——应交增值税(销项税额) ×××
3.结转销售成本
借:商品销售成本 ×××
贷:受托代销商品 ×××
4.结转代销商品款时
借:代销商品款 ×××
贷:应付账款 ×××
5.划转代销商品款时
借:应付账款 ×××
贷:银行存款 ×××
6.收到委托方专用发票时
借:应交税金——应交增值税(进项税额) ×××
贷:应交税金——待转进项税 ×××
(二)企业采用售价核算:
1.收到代销商品时
借:受托代销商品 ×××(代销商品含税售价)
贷:代销商品款 ×××(代销商品进价)
商品进销差价 ×××
2.销售代销商品时
借:银行存款 ×××
贷:商品销售收入 ×××
应交税金——应交增值税(销项税额) ×××
3.结转销售成本
借:商品销售成本 ×××
贷:受托代销商品 ×××
4.结转代销商品款时
借:代销商品款 ×××
应交税金——待转进项税 ×××
贷:应付账款 ×××
5.划转代销款项时
借:应付账款 ×××
贷:银行存款 ×××
6.收到委托方专用发票时
借:应交税金——应交增值税(进项税额) ×××
贷:应交税金——待转进项税 ×××
7.调整销售成本时
借:商品进销差价 ×××
贷:商品销售成本 ×××
责任编辑许太谊