摘要:
会计报表编制及公告的根本目的是提供决策所需用的有效信息。然而,财务信息的有用程度是与会计报表的揭示内容及揭示方法紧密联系的。本文拟对充分揭示原则(Fulldisclosure)在美国会计报表中的运用和体现作一浅述,以期对完善我国会计报表对财务信息的揭示政策,提高报表信息的可靠性和有用性有所裨益。
一、美国会计报表的充分揭示原则及揭示方法
美国著名的会计学家亨德里克森认为,企业会计报表的充分揭示原则应包括三项揭示标准:①揭示的适当性,指会计报表至少要揭示不致于令决策者产生误解的信息;②揭示的公正性,即会计报表所提供的信息不偏袒于任何一个报表阅读者和使用者;③揭示的充分性,指在报表中要尽量包括所有与决策相关的重要信息。充分揭示原则应把上面三项标准结合起来考虑,恰当运用。
在美国,充分揭示原则要求报表除了揭示决策所需用的数量性信息外,还要揭示企业的会计方针、会计处理方法的变更等非数量性信息及报表编制后所发生的可能影响决策结果的重要事项。美国会计报表的充分揭示原则不仅要求企业通过资产负债表、收益表和财务状况变动表等提供基本的财务信息,而且还要求提供以下的相关资料:(1)能对财务数据作出适当...
会计报表编制及公告的根本目的是提供决策所需用的有效信息。然而,财务信息的有用程度是与会计报表的揭示内容及揭示方法紧密联系的。本文拟对充分揭示原则(Fulldisclosure)在美国会计报表中的运用和体现作一浅述,以期对完善我国会计报表对财务信息的揭示政策,提高报表信息的可靠性和有用性有所裨益。
一、美国会计报表的充分揭示原则及揭示方法
美国著名的会计学家亨德里克森认为,企业会计报表的充分揭示原则应包括三项揭示标准:①揭示的适当性,指会计报表至少要揭示不致于令决策者产生误解的信息;②揭示的公正性,即会计报表所提供的信息不偏袒于任何一个报表阅读者和使用者;③揭示的充分性,指在报表中要尽量包括所有与决策相关的重要信息。充分揭示原则应把上面三项标准结合起来考虑,恰当运用。
在美国,充分揭示原则要求报表除了揭示决策所需用的数量性信息外,还要揭示企业的会计方针、会计处理方法的变更等非数量性信息及报表编制后所发生的可能影响决策结果的重要事项。美国会计报表的充分揭示原则不仅要求企业通过资产负债表、收益表和财务状况变动表等提供基本的财务信息,而且还要求提供以下的相关资料:(1)能对财务数据作出适当说明的非数量性资料,如会计主体与会计环境的重大变化及其对所形成的财务数据的影响;(2)提供恰当和扼要的明细数据;(3)对所选用的会计方法进行解释说明;(4)资产计价的标准应予以说明;(5)对不符合现行价值的重大差异的说明;(6)说明会计方针、原则、方法或分类的变化及其影响;在美国,这些资料可以通过以下方式分别予以揭示:
1.对于简短的质量性资料、计价标准、会计方法、股东债权人的合法权利及其限制等信息,在会计报表主体中用括号形式补充说明。
2.对不肯定或不正规的资料,如对资产及权益部分增值重估价的揭示,可在会计报表中以缩格或短行的形式列示,但不计入报表主体的小计和总计数中。
3.对偏离公认会计原则(GAAP)的会计确认、会计计量、会计核算及业务处理等在公共审计师的报告中进行揭示。
4.把债权人对某种资产的资产要求权、或有负债、或有资产以及股利支付限制等资料用报表附注的形式进行反映。
5.对汇总在正常的会计报表中的重要项目,诸如应收账款、固定资产、股本等,以专门详细的明细表进行反映。
6.对于已合并报表的股权公司和国外附属公司的会计报表以及未予合并编表的联营公司的报表,以附加报表的形式进行报告。
7.对于资本结构、现金流动、营运资本、销售网点分布及销售市场等财务资料、重点图表以及总经理给股东报告的资料,是连同年度报告作适当披露的。
8.对于会计期间终了,会计报表正式公布之前发生的足以影响报表效果以及据以作出决策的期后事项,以附表或其他形式予以揭示。这些项目主要有:(1)直接影响本期会计报表金额的事项;(2)严重改变资产负债有关项目计价的连续性或所有者权益的事项;(3)严重影响以前年度所陈报的有关本期预测活动的事项;(4)严重影响企业未来的经营活动或资产计价的事项。
二、美国会计报表的充分揭示原则的借鉴与启示
随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步确立,企业的利害关系集团将更多地凭借报表体系所提供的财务信息进行筹资、投资及生产经营决策,它们对企业财务信息揭示的充分性和完整性的要求也越来越高。我们应借鉴美国的会计报表体系对充分揭示原则的运用,针对我国的具体情况,完善我国的会计报表体系的信息揭示政策。
1.在财务信息揭示中,应坚持“结合国情、适应需要、充分完整、方便可行”的原则。必须结合我国转换企业经营机制、建立现代企业制度、政企职责分开、两权分离,使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的经济实体这一实情,满足企业管理当局、财税机关、银行、股东、债权人、社会公众及企业职工等利害关系主体对财务信息的不同需要;对财务信息的揭示必须充分完整,方便可行,还要符合成本——效益原则的要求。
2.在财务信息揭示上可采用“会计报表、会计报表补充资料与财务情况说明书三位一体”的揭示方法。资产负债表、损益表、利润分配表与现金流量表是揭示财务信息最根本和最主要的方式,会计报表的补充资料与财务情况说明书则是揭示财务信息不可或缺的两种重要形式。财务情况说明书不仅对表内的项目与内容作详细说明,还要对表内各个项目的计算标准,期后事项的发生及解决情况与结果,企业的偿债能力、盈利能力、资金营运能力和资本结构及产权比率等财务指标及其变化进行分析说明。而目前我国企业对外公布的会计报表却往往对报表附注和财务情况说明书的编写不予重视,三言两语、一带而过,严重影响了信息揭示的充分性,尤其是对企业经营发展中的不利因素和困难往往避而不谈,这些往往会导致投资者决策的不确定性增大,损害投资者的利益,应引起我们的高度重视。
3.应在附注里以文字形式说明各种人为的和自然的不可控因素的影响,如国家工资制度、就业制度、退休制度的改变及其影响,自然灾害造成的损失等。在对内揭示方面,会计部门不仅可以编制产品生产成本表、管理费用明细表、投资收益明细表、存货明细表等附加报表满足企业内部管理决策的需要;还应对各部门之间的责任归属情况予以说明,如揭示上级管理部门对各项定额的大幅度修改及其对各部门成本费用水平的影响,上一工序产品质量不符合标准对本工序产品质量及成本费用水平的影响等。
4.社会责任报告应作为公布的财务报告的一个组成部分。60年代以来,美国等一些西方国家,在其经济高速发展的同时,也不时地暴露出一些工业化的弊端来,如环境污染、职员工伤事故时有所闻,一味追求高额盈利的企业,不仅受到了社会的抨击,而且也受到职员的反对和抵制。这使得企业管理当局在决策时,也开始关注企业的声誉和社会形象,这些便体现在财务报告中社会责任的揭示上。我国的企业从现在开始,也应注重社会公众利益,为提高企业的声誉和树立良好的社会形象而努力。同时,在社会责任的揭示上,也应有所考虑。
5.应大力加强注册会计师制度建设。在大力提高我国注册会计师的业务素质和其社会经济地位,使其真正保持独立、客观、公正立场的同时,还应对其因为报表揭示不充分所应承担的审计责任加以明确化、法制法,以加强其对企业经营状况、财务成果与企业素质的充分揭示的评价和监督工作,为报表使用者提供充分的决策保障。