时间:2020-05-26 作者:王玉春 责任编辑 袁蓉丽 (作者单位:安徽财贸学院会计系)
[大]
[中]
[小]
摘要:
一、如何理解指南中关于销货和购货的调整分录
正确运用指南中所介绍的两种编制方法,即工作底稿法和T型账户法的关键是准确无误地编制调整分录。在指南中列举的25笔调整分录中,对现金流量影响较大,较难理解的是销货和购货两笔分录。
1.指南中销货的调整分录为:
借:经营活动现金流量—销售商品
收到的现金 1201000
应收账款—货款 249000
—增值税 51000
贷:产品销售收入 1250000
应收票据 200000
未交税金 51000
这笔调整分录应联系指南所介绍的销售商品、提供劳务收到的现金计算公式来理解。这一计算公式为:
当期销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收账款+当期收到前期的应收票据+当期预收账款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失
上式也可以改写为:
当期销售商品、提供劳务收到的现金=当期产品销售收入-当期应收账款、应收票据的增加额(当期核销的坏账损失应调增)+当期应收账款、应收票据的减少额(当期核销的坏账损失应扣减)+当期预收账款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损...
一、如何理解指南中关于销货和购货的调整分录
正确运用指南中所介绍的两种编制方法,即工作底稿法和T型账户法的关键是准确无误地编制调整分录。在指南中列举的25笔调整分录中,对现金流量影响较大,较难理解的是销货和购货两笔分录。
1.指南中销货的调整分录为:
借:经营活动现金流量—销售商品
收到的现金 1201000
应收账款—货款 249000
—增值税 51000
贷:产品销售收入 1250000
应收票据 200000
未交税金 51000
这笔调整分录应联系指南所介绍的销售商品、提供劳务收到的现金计算公式来理解。这一计算公式为:
当期销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收账款+当期收到前期的应收票据+当期预收账款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失
上式也可以改写为:
当期销售商品、提供劳务收到的现金=当期产品销售收入-当期应收账款、应收票据的增加额(当期核销的坏账损失应调增)+当期应收账款、应收票据的减少额(当期核销的坏账损失应扣减)+当期预收账款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失
上式产品销售收入减去当期应收账款、应收票据的增加额,以权责发生制确认的产品销售收入就转化为收付实现制确认的产品销售收入,即当期销货等取得的现金收入。
改写后的公式与指南中的公式一致,而且更直观地为编制调整分录提供了依据。调整分录是从损益表中的产品销售收入开始依次进行调整的。
就指南所给的资料来看,只涉及上述公式的产品销售收入、当期应收账款、应收票据(货款部分)。因此,根据这些资料,结合上述改写后的公式中各项目“+、-”符号对现金流量增、减的影响,依次作下面三笔调整分录:
①借:经营活动现金流量—销售商品收到的现金 1250000
贷:产品销售收入 1250000
②借:应收账款—货款 249000
—增值税 51000
贷:经营活动现金流量一销售商品收到的现金 249000
未交税金 51000
③借:经营活动现金流量—销售商品收到的现金 200000
贷:应收票据—货款 200000
上述三笔分录复合在一起,即为前述的销货复合分录。
2.指南中购货的调整分录为:
借:产品销售成本 750000
应付票据—货款 100000
贷:经营活动现金流量—购买商品支付的现金 844700
存货 5300
理解这笔调整分录也应联系指南所介绍的购买商品、接受劳务支付现金的计算公式来理解。这一计算公式为:
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金
上述公式没有反映出损益表中的产品销售成本及资产负债表中的存货项目变动对现金流量的影响,为了调整这些项目变动对现金流量的影响,需要把上式改写成公式I:
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购进货物、接受的劳务-当期应付账款、应付票据的增加额+当期应付账款、应付票据的减少额+当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金
当期购进的货物、接受的劳务既有当期付款,也有赊购形成的,减去当期应付账款、应付票据的增加额,即为当期购买商品、接受劳务支付的现金。从购进货物、接受劳务置存的实物形态上看,当期购进的货物、接受的劳务无非置存在当期已销售出去的产品中(当期的产品销售成本)和当期增加的存货中(期末存货减期初存货的差额)。因此,购买商品、接受劳务支付的现金计算公式I又可改写为公式Ⅱ:
当期购买商品、接受劳务支付的现金=当期产品销售成本+当期存货的增加额-当期应付账款、应付票据的增加额+当期应付账款、应付票据的减少额+当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金
当然,当期产品销售成本和部分存货的增加额中还包括直接工资费用和制造费用,这些费用并不是购买商品、接受劳务支付的现金,还需要通过指南中的其他调整分录,如指南中第14、18、19笔等调整分录予以调整。
根据指南中所给的资料,结合公式Ⅱ中各项目增、减变动对现金流量的影响,依次作三笔简单调整分录:
①借:产品销售成本 750000
贷:经营活动现金流量—购买商品支付的现金 750000
②借:经营活动现金流量一购买商品支付的现金 5300
贷:存货 5300
③借:应付票据 100000
贷:经营活动现金流量—购买商品支付的现金 100000
以上三笔分录复合在一起,即为前述的购货复合分录。
二、如何理解直接法和间接法在计算现金流量净额上的互换关系
我国的现金流量表中的经营活动现金流量净额是采用直接计算法,以收现的营业收入为起点,以经营活动中的“收现收入”减“付现费用”计算的。补充资料中的经营活动现金流量净额是采用间接法,以净利润为计算起点加(或减)有关调整项目计算的。如果不能正确理解直接法与间接法在计算现金流量净额上的转换关系,尤其是不能正确理解间接法计算经营活动现金流量净额的原理及其过程,在确定调整项目及其增减变动对现金流量的影响上,易出现偏差,现金流量表与补充资料中所确定的经营活动现金流量净额的平衡关系就难以保持。
直接法与间接法在计算经营活动现金流量净额的互换关系或平衡关系可以通过计算净利润的公式来理解。
经营收入-经营费用(包括所得税、部分流转税)+投资收益+营业外收入-营业外支出=净利润
经营收入是由收现收入与非收现收入构成,经营费用是由付现费用与非付现费用构成。因此,上式可改为:
(收现收入+非收现收入)-(付现费用+非付现费用)+投资收益+营业外收入-营业外支出=净利润
收现收入-付现费用(包括所得税、部分流转税)=净利润+非付现费用-非收现收入-投资收益(投资损失为“+”)-营业外收入+营业外支出
上式中的非付现费用由固定资产、无形资产的转移价值、递延税款贷项和经营性应付项目形成的费用构成;非收现收入由经营性应收项目形成的收入构成;营业外收、支只反映处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益以及固定资产报废损失。
上面等式的左方相当于直接法计算经营活动现金流量净额的过程,右方相当于间接法计算经营活动现金流量净额的过程。需要指出的是,上述等式关系仍然没有完全揭示直接法与间接法在计算经营活动现金流量净额时需要涉及的所有项目,有关概念涉及的范畴并非严格意义上会计所确认的范畴。
为了更好地理解掌握现金流量表补充资料中的调整项目,笔者将其调整方式分为四个方面的调整:
①内容上的调整项目,包括固定资产折旧、无形资产摊销、递延税款(贷项)。这些项目一般为非付现费用。
②范围上的调整项目,包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益、固定资产报废损失、筹资和投资过程中发生的财务费用。
③收入、费用确认标准上的调整项目,包括经营性应收项目、应付项目、存货项目。若涉及购、销过程中发生的应付、应收款,仅指货款部分。
④计算方法上的调整项目,如增值税净额。
间接法在净利润的基础上,通过上述四个方面的调整,所计算经营活动现金流量与直接法计算的口径及结果就一致了。上述四个方面的调整项目增减变动对经营活动现金流入、流出的影响,应结合上述“转换关系式”的“+、-”符号来理解。
上述“转换关系式”中没有反映出当期筹资和投资过程中发生的财务费用、存货、增值税净额项目。
上述的财务费用,在直接法计算经营活动现金流量净额时没扣除。在间接法下,由于在计算起点—净利润的计算过程中已扣除,故为调增项目。
当期存货的减少额,实为本期耗用了上期的存货额,在直接法下,以收付实现制为标准计算的本期现金流量不反映上期存货购入的现金流出。在间接法下,以权责发生制为标准计算的本期净利润已扣除此项存货消耗,故当期的存货减少额为调增项目;反之,为调减项目。
增值税净额,在直接法下计算的经营活动现金流量净额中已计算。在间接法计算基础—净利润中没有计算,故增值税增加净额项目,为调增项目;减少额为调减项目。
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号