摘要:
一、会计职业判断的由来
我国会计人员的职业判断问题是在“两则”、“两制”实施后提出来的,并逐步受到人们的关注。过去会计政策可选择性很小,国家怎么规定,企业就怎么执行,企业遇到问题,可以查制度,对号入座。由于会计制度规范得比较详尽,即使遇到会计政策调整,会计政策变动后处理方法也由国家统一规定。在这种情况下,没有或者几乎没有职业判断问题。
随着改革开放的不断深入,企业显现多样化发展的态势,如国有企业与非国有企业,单一企业和企业集团,上市公司与非上市公司等。对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求,这些差异使得实行统一的会计政策存在一定的困难。加之企业的经营活动也较以前丰富多彩,投资、兼并、重组、多渠道融资,都对过去大一统的会计制度提出了挑战,经济发展迫切要求会计制度与之相适应,要求会计核算与财务报告更客观真实地反映企业实际情况,因此,赋予企业一定的会计政策选择权成为必然。特别是《股份有限公司会计制度》和具体会计准则的颁布实施,为会计职业判断提供了一定的空间,也对会计人员提出了新的挑战,一些会计事项的处理要靠会计人员根据企业的具体情况作出职业判断,而不是简单地从会计制度中寻找答...
一、会计职业判断的由来
我国会计人员的职业判断问题是在“两则”、“两制”实施后提出来的,并逐步受到人们的关注。过去会计政策可选择性很小,国家怎么规定,企业就怎么执行,企业遇到问题,可以查制度,对号入座。由于会计制度规范得比较详尽,即使遇到会计政策调整,会计政策变动后处理方法也由国家统一规定。在这种情况下,没有或者几乎没有职业判断问题。
随着改革开放的不断深入,企业显现多样化发展的态势,如国有企业与非国有企业,单一企业和企业集团,上市公司与非上市公司等。对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求,这些差异使得实行统一的会计政策存在一定的困难。加之企业的经营活动也较以前丰富多彩,投资、兼并、重组、多渠道融资,都对过去大一统的会计制度提出了挑战,经济发展迫切要求会计制度与之相适应,要求会计核算与财务报告更客观真实地反映企业实际情况,因此,赋予企业一定的会计政策选择权成为必然。特别是《股份有限公司会计制度》和具体会计准则的颁布实施,为会计职业判断提供了一定的空间,也对会计人员提出了新的挑战,一些会计事项的处理要靠会计人员根据企业的具体情况作出职业判断,而不是简单地从会计制度中寻找答案。
二、会计职业判断的具体表现
会计职业判断主要表现在会计政策选择和会计估计两方面。会计政策指的是企业在会计核算时遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。而具体原则是指企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则所制定的适合于本企业的会计制度所采用的会计原则;具体会计处理方法是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于本企业的会计处理方法。会计政策和会计处理方法的选择具体体现在许多方面。例如:在合并报表时,母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则,合并范围的确定原则;外币折算是采用现行汇率法,还是采用时态或者其他方法;建造合同是按完成合同法确认收入,还是按完工百分比法或其他方法确认收入;企业所得税的会计处理是采用递延法,还是债务法或其他方法;企业存货的计价是采用先进先出法,还是后进先出法或者其他方法;企业对被投资单位的股权投资是采用成本法,还是权益法;企业的坏账损失是采用直接转销法,还是采用备抵法;借款费用是采用资本化,还是费用化;固定资产的折旧方法、无形资产的摊销、财产损益的处理、研究开发费用的处理等等。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断,对未来事项是否发生的不确定性以及关于未来事项的影响或时间的不确定性,必须予以估计入账等。常见的需要进行估计的项目有:坏账;存货遭受毁损,全部或部分陈旧过时;固定资产的耐用年限与净残值;无形资产的分摊期间;或有损失;收入确认中的估计等等。
三、运用会计职业判断应注意的几个问题
(1)会计职业判断是在会计制度提供的会计政策范围内的判断。对某一具体会计事项首先要了解会计制度是否有规定,没有规定的才可以根据会计原则作出判断,决定选择何种处理方法;如果有规定,但有多种会计政策可供选择,就要根据企业的具体情况,通过分析判断后作出选择。如果会计制度有明确规定就不需要运用职业判断,只要按照政策规定去执行就可以了。
(2)一般情况下,相同的事项作出的会计处理应当是相同的,会计职业判断只是运用于特定的情况。例如,对商品收入的确认,不同销售方式下的相应的确认标准是有明确规定的,无须职业判断;而对建造合同收入的确认,不同企业可能采用不同方法,是按完成合同法,还是按完工百分比法或其他方法,则取决于会计的职业判断。
(3)会计职业判断是会计理论指导下的经验判断,是多个会计原则下的权衡与选择。选择什么样的会计政策和会计处理办法,更切合企业的具体实际,既需要会计人员对会计原则、会计政策的准确掌握,更需要会计人员对企业情况的深入了解,只有这样选择的会计政策或会计方法才能使会计核算和提供的会计报告更真实可靠。有时,一个会计事项要在几个会计原则下作选择。例如,一笔费用的分摊,按配比原则有一部分应与下年的收入相配比,但由于数额不大,根据明晰性和重要性原则,可直接计入当期。再如,根据谨慎原则,在对短期投资采用成本与市价孰低法的情况下,是按投资总体计提短期投资跌价准备,还是按投资类别或单项投资计提?如果类别之间差别不大,依据重要性原则可不必分类计提。
(4)应注意会计估计中的非会计因素。财务会计工作是企业管理的一个有机组成部分,是为整个企业经营服务的,会计估计与会计核算一样必须借助于企业其他部门提供的信息。例如,对存货价值的确定、固定资产使用年限及残值、无形资产摊销等,就需要更多依赖于工程技术部门的决策。或有损失的估计也有必要向企业法律顾问或有关部门咨询。
(5)会计职业判断应避免步入误区。应当明确会计制度为企业会计核算提供了更大的自由度,但其目的是为了会计核算和向企业提供的会计信息更真实。利用会计职业判断弄虚作假,提供失真的会计信息,是违背会计职业道德的行为,应当克服和避免。