时间:2020-05-26 作者:吴水澎
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摘要:
当前我们处在一场“经济大革命前夜”,知识经济已初露端倪,未来世纪将是知识经济时代。而知识经济所引起的社会经济环境变化,必将有力地影响着会计。那么知识经济将如何具体影响会计?未来会计的发展变化将是一种什么样的走势,其前途与命运如何?针对这些问题,有的会计学者又提出了如下疑问:第一,会计目标作为会计研究的核心内容,传统的主流观点是决策有用观,然而大量实证研究结果却表明,会计信息与股票的价格基本不相关。因此,会计目标的决策有用观受到了质疑,未来的会计信息还有何用?第二,由于电子计算机和网络技术发展,以往会计用手工操作的记账、算账、报账等等繁琐工作将被电子计算机等信息技术取代,绝大多数的会计人员将无事可做,会计人员的前途何在?第三,尽管会计工作可以向管理工作延伸,但各种管理都有专门的行家里手,如企业管理专家、财务管理专家等等,会计人员在相应领域无法与这些专家争先,会计人员有何路可走?字里行间,渗透着对会计前途的担忧,夹杂着悲观与无奈。本文针对上述疑问,提出初步分析性意见。不妥之处,欢迎批评、指正。
一、必须实事求是地认识会计的作用或目标
人类创造出会计,期望它能做些什么?在我国,...
当前我们处在一场“经济大革命前夜”,知识经济已初露端倪,未来世纪将是知识经济时代。而知识经济所引起的社会经济环境变化,必将有力地影响着会计。那么知识经济将如何具体影响会计?未来会计的发展变化将是一种什么样的走势,其前途与命运如何?针对这些问题,有的会计学者又提出了如下疑问:第一,会计目标作为会计研究的核心内容,传统的主流观点是决策有用观,然而大量实证研究结果却表明,会计信息与股票的价格基本不相关。因此,会计目标的决策有用观受到了质疑,未来的会计信息还有何用?第二,由于电子计算机和网络技术发展,以往会计用手工操作的记账、算账、报账等等繁琐工作将被电子计算机等信息技术取代,绝大多数的会计人员将无事可做,会计人员的前途何在?第三,尽管会计工作可以向管理工作延伸,但各种管理都有专门的行家里手,如企业管理专家、财务管理专家等等,会计人员在相应领域无法与这些专家争先,会计人员有何路可走?字里行间,渗透着对会计前途的担忧,夹杂着悲观与无奈。本文针对上述疑问,提出初步分析性意见。不妥之处,欢迎批评、指正。
一、必须实事求是地认识会计的作用或目标
人类创造出会计,期望它能做些什么?在我国,习惯称之为会计作用问题;而在某些西方国家,则以之为会计目标问题,此处暂视同一。
从历史唯物主义的观点来看,可抽象地认为,会计是人类为了节约劳动时间,加强对经济活动的反映与管理而诞生的。但就其具体作用而言,会因生产力发展水平与企业制度的不同而有所侧重。在商品经济早期,企业的规模较小,企业制度单一,资本市场发育不够充分,会计以报告受托责任、加强内部控制为己任。尔后,在生产力比较发展的基础上,企业制度不断创新,资本市场充分发育,社会上涌现了大批的投资和信贷者,于是人们就预期能够利用会计信息作出科学的投资与信贷决策。会计信息对决策有用的目标应运而生。从会计必须同所处的环境相适应这个观点看,决策有用观的提出是有其依据与道理的。但能否由于股票价格与会计信息基本不相关,就对今后会计的作用表示极大的忧虑呢?问题的“症结”在于如何实事求是地认识会计的作用。
1、怎样理解会计信息必须有助于人们的决策。
人类创造出会计信息系统,旨在期望它助益于人类福利改善。既然投资、信贷已成为人类普通的经济行为,人类就有理由向会计提出决策有用目标。特别是在知识经济条件下,市场(包括资本市场)瞬息万变,高科技、高投入、高风险是其显著特点。在此情况之下,投资者及信贷者更加迫切地希望会计信息能直接用于决策,以求得多盈利、少损失,美好愿望无可非议。但由于会计迄今为止所提供的绝大部分是历史性信息;而就股票价格而言,虽受多种错综复杂的因素所影响,但主要取决于企业的未来经营,因此人们在应用会计信息进行决策时往往有“事过境迁”之感。正因为如此,会计信息的作用被人们怀疑,甚至被斥之为是一种“马后炮”的信息。这便是现实的会计与人们的期望之间的差距。期望差距的存在,使会计信息提供的现状受到了愈来愈多的批评。期望差距引发思考:会计在提供历史信息的同时,如何尽可能多地提供一些未来和预测性信息,以更好地帮助人们决策。这个问题已得到会计界的重视,并逐步成为会计研究的一个热点。我以为,此处尚有两个关键问题必须再提出来认真讨论,即会计所提供的历史信息对决策是否毫无用处,以及如何理解会计信息的及时性。
“知道昨天,才能更好知道明天。”会计历史信息所反映的是一个企业以往的生产经营状态、规模和速度,而此正是企业未来发展的起点,对于预测企业未来至关重要,这亦是上市公司必须详尽披露会计信息的原因。至于会计信息的及时性问题,我们认为及时性是相对的。即使企业当天的经营状况当天报告出来(这已是一种最完善的做法,其难度暂且不说),它仍然是一种事后的报告,并没有触及到投资风险的本质,因为新的风险产生总是在投资以后。
2、会计是否只有为决策服务的单一目标?
会计发展至今,已被誉为是一个多功能的事物,具体地说,它除了提供对决策有用的信息外,至少在如下两个方面起作用:一是报告受托责任关系,以便人们有根据地明确经济责任,并处理好各方的经济关系,进行物质利益分配;二是为宏观和微观的经济管理服务,等等。未来的知识经济是否会摒弃这两个方面的作用呢?
不言而喻,比之工业经济时代未来的知识经济将使社会经济环境发生很大的变化。工业经济是以资本为纽带形成的,个人、集体或国家有了资本,雇佣工人和管理人员,形成企业;知识企业则是以知识为纽带形成的,几个人的知识相同或互补,自己集资或筹资,建立企业,虽然规模很小,但效率和效益却很高。这样,将来的所谓企业越来越小,甚至无定型的企业。但也有人指出,随着社会化大生产和世界经济一体化程度不断提高,大企业在社会经济中仍然具有小企业不具备的种种优势,主要体现在大企业拥有大量的科技人才和资本,能够进行大规模的高新技术创新,拥有大量市场份额等优势。因此,看问题必须注意全面性,必须科学地认识知识经济条件下大企业和小企业的作用问题。此外,有些人还进一步指出,构成知识经济体系的生产、交换、分配、消费体制,经济组织,运转方式,这一切都是隐藏在“知识”之下的前提和基础。从某种意义上说,这种前提与基础比知识要重要得多。而且,知识经济中的经济组织、运转方式与工业经济相比至今还没有发现两者有根本区别。据此可以推断,市场经济的机制同样适合于知识经济的发展。在知识经济条件下,企业仍然是社会经济细胞,企业制度是经济制度微观基础。有企业就必然有所有者和经营管理者,同时也要同各方面结成一定的经济关系,其中最主要的是物质利益分配关系。这种物质利益关系的核心仍然是国家、单位和个人物质利益的区别。因此,会计要报告受托责任关系,要有助于人们正确处理经济关系的这个作用是不可能改变的。正是这样,才有人说,有了受托责任才有会计。其次,只要企业存在,就必然发生生产、消耗、收入等行为;只要其利益主体理性的本质没有改变,就必然会权衡收益与成本,重视内部的计划与控制。其实,所谓“理性”,就是精于计算。以此论,会计有助于宏观和微观经济管理的作用,似乎仍然易于理解,此处不作详述。
通过上述分析,只要我们全面、实事求是地认识会计的作用,就必然会认为,在知识经济时代,会计不仅不能取消,而且更加重要。经济越发展,会计越重要的说法,对知识经济而言,仍然适用。
二、随着会计工艺的变革,会计人员工作和生活方式将随之变化,但会计人员仍大有作为
从会计发展历史看,在相当一段时间内,一直是处于手工操作,即手写簿记系统时期。直到本世纪50年代以后,一些发达国家在会计领域引进电子计算机以后,才发生了“会计工艺”的革命,会计由手写簿记系统进入到电子计算机系统。不言自明,在知识经济时代,社会劳动的结构将发生根本性转变,体力劳动越来越被机械化和自动化所替代,科技知识的生产、传播和使用需要更多的脑力劳动。这种变化当然也会影响到会计工作。完全可以这样认为,计算机和网络技术对会计工艺的影响最为直接。现在有些同志已提到,信息技术的进步,电脑网络的建立与普及,将大大地提高包括会计信息系统在内的企业处理和提供信息能力,以及信息使用者获得信息能力,这在很大程度上改变了财务报告的编制和传递方式。也就是通过电脑技术和电脑网络的建立,从账户数据到转为财务报表数据的复杂运算过程,可由计算机完成,并可自动生成报表储存在网上。这不仅可以极大提高会计工作的效率,而且也极大地提高了会计信息的及时性,逐步消除了会计信息的提供者与信息使用者之间的“时空”障碍,使会计对决策有用这个会计目标得到较好的保障。这种情况当然会使相当多的会计人员变为“闲人”,不能再去从事会计手工操作条件下的记账、算账、报账等工作。其实,这种情况不仅在会计行业而且在许多行业都会出现。因为知识经济所引起的产业结构变化直接会引起就业变化。有人把这种变化总的趋势概括为五增五减:一是传统制造业就业人数减少,服务业就业人数增加;二是生产第一线就业人数减少,经营管理就业人数增加;三是传统的体力劳动型就业岗位减少,技术型、脑力劳动型就业岗位增加;四是传统办公室工作岗位减少,使用计算机及信息的工作岗位增加;五是全日制就业机会减少,非全日制就业机会增加。有人估计,在机械化初期,体力劳动与脑力劳动的比例是9:1;在半机械化阶段,这个比例是6:4;到了自动化时期,变成1:9。如果从整个社会就业结构的变化来看会计人员工作和生活方式的变化也就不足为奇了。在知识经济时代的会计工作人员其出路又何在?笔者以为,由于受托责任的存在和企业内部控制的需要,仍会有部分人员执行传统的财务会计功能,当然会有相当一部分会计人员利用自身的知识及经历优势去从事同会计相关的工作,如管理咨询、管理审计、内部审计工作、内部各种管理工作;还会有一些会计人员将腾出很多时间去从事知识更新的工作;还有一部分会计人员将去研究、开拓和实践新的会计工作领域,如人力资源会计、无形资产会计、知识产权会计,等等。我们认为,会计工作仍然是一个广阔的天地,是大有作为的。
三、知识经济既对会计提出了严峻的挑战,同时又为会计在管理领域开辟了广阔的发展空间
工业经济时代,会计通过其反映与控制的职能,在宏观的国民经济管理,或是在企业微观的经济管理方面的作用是有目共睹的,似乎没有太多的争论。乃至于有人说,会计信息系统是企业管理信息系统中一个正式的信息系统,企业管理中70%的信息来自于会计信息系统。在知识经济时代,会计在管理工作中作用是否会被其他管理工作所取代,或是不如其他的管理工作?对这个问题我们仍然主张两分法,既要看到知识经济时代所引起的管理科学的变革对会计提出的挑战,又要看到会计在管理中的重要特殊作用。知识经济所引起的管理科学的革命是巨大的,会计既然把反映和管理经济活动作为己任,必然要受到管理科学革命的影响,并服从于管理变化的要求,否则,会计也将丧失其应有的生命力。但不能就此断言,由于有了企业管理、财务管理等专业性管理,会计就无用武之地。
首先,会计在整个管理工作中仍然具有重要的特殊地位。我们知道,管理是由许多内容和环节所共同组成的。前者如物资管理、设备管理、人才管理、质量管理、知识管理、市场营销管理,等等;后者如预测、决策、执行、监督控制、分析总结、奖惩等等。无论是什么内容和哪个环节,也不论是什么样的管理问题,都必须是在定性的基础上进行定量,只有这样,才能达到管理的科学化与精密化。如何进行定量?会计作为一个计量系统,可以提供一个企业生产经营活动中的绝大部分信息,离开会计所提供的信息,不论是哪个方面或哪个环节的管理,都将是“心中无数”。完全可以说,会计所提供的信息是一切管理的基础。特别是会计通过以货币作为计量尺度并有自己一套特有专门方法,使得其所提供的信息具有连续、全面、系统和综合性特点,这是目前其他信息系统所不能比拟的。更不能忘记的是,会计在管理中的特殊地位问题还体现在;目前管理会计所形成的一套理论和方法已在企业管理中发挥着重要的作用,在知识经济时代这种作用还将进一步发挥。就财务会计而言,知识经济下仍然要求市场经济机制的存在,经济活动不可避免,而唯有通过财务会计的框架,以资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等术语才可充分解释经济活动的性质,更不用说市场经济所要求的受托责任报告和物质利益正确分配,没有会计是不能进行的。这就是会计独特作用之所在。
其次,管理科学的革命必然要打破传统管理理论和格局,从而使会计面临着许多新的问题。总的来说,这些新问题涉及到会计指导思想、对象内容、手段方法等方面,会计应该通过变革与发展适应知识经济的需要。对此,本文不可能全面予以论述,下面仅就管理科学革命给会计提出要求的某些直接方面作简要说明。第一,在知识经济条件下,人力资源是企业最重要的资本,因此,知识经济的管理要求将从管“物”发展为管“人”,从“以物为本”发展为“以人为本”。但目前,人力资源的管理尚未纳入企业财务管理系统之中,更没有进入企业会计的视野,这不能不说是企业管理中一个较重大的缺陷,与世界经济的竞争归根到底是人才竞争这一客观社会环境很不适应。可以相信,在一个不远的将来,报告或披露企业人力资源的状况与潜力是可以得到实现的,人力资源会计将成为会计一个十分重要的分支。第二,由于在知识经济的条件下,产品制造模式向知识密集产品转变,无形资产的类型日益增多,价值越来越大,甚至将会超过有形资产的价值。美国微软公司的资本高达2000亿美元,其中大部分是无形资产,而庞大的通用汽车公司只有400亿美元。这说明了会计核算的对象将从有形的生产要素转向以无形的生产要素为主。因此,为适应知识经济的发展与要求,会计如何加强对无形资产的管理与核算就显得更为迫切。正因为如此,无形资产的确认、计量与报告已成为会计界的研究热点,也取得了一定的理论成果。从趋势上看,一些操作性的难题尚需深入研究。此外,知识产权是知识经济条件下最重要的产权,必须得到法律制度保护,如何反映和维护知识产权,会计理论应该发挥应有作用。第三,在知识经济中,企业管理的目标是既注重经济的目标又注重社会目标,要实现双目标统一。因此,会计既要注重报告企业的经济效益,又要注重报告社会效益。实际上,会计已在这方面作出了反应,许多学者提出了必须改进会计报告的方式与内容,社会责任会计的理论与方法也初露端倪。第四,知识经济社会的一个最为显著的特点是“快”。正如有人所说,科技进步快、产品更新快、市场变化快,市场竞争不仅是比价格、比质量、比服务,更重要的是比速度,以快取胜。因此,企业获得市场信息要快、决策要快、研究开发要快、生产要快、上市要快、资金周转要快、反馈要快。“快”的实质就是降低时间成本,时间成本已成为知识经济时代最重要的成本概念。基于此,成本管理和成本核算也将会出现许多新领域、新课题。此外,会计借助于信息和网络技术,也将使信息系统变得更加灵敏、准确与及时,以适应知识经济“快”的要求等。
总之,世界在变,经济在变,会计也会变。正如有人所说,认识的误区往往产生于把事物纳入传统的框架去把握思维的定势。认识会计的关键在于突破工业经济条件下对会计思维的定势,以新的视野和理念去把握它的发展趋势。如果这样,我们不仅不会悲观,反而更能激起作为知识经济时代会计主宰者的勇气和信心。
(作者系厦门大学副校长、会计学博士生导师)
责任编辑 秦中艮
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