摘要:
党的十一届三中全会以来,我国进入了改革开放的年代,各项事业蓬勃发展。为适应社会经济生活的需要,会计也在不断改革创新,并取得长足进步。但是,我们也应看到,在会计改革过程中,还有许多观念需要重新再认识,还有许多内容需要我们去创新。当前,主要涉及的是以下几方面的内容。
一、明确会计的本质是正确处理价值与使用价值矛盾的科学
革新会计,首先要转变人们对会计本质的认识。在长期的实践中,人们对会计的认识由技术论、工具论到信息系统论和管理活动论,认识步步提高。现在,为适应社会发展的需要,对会计本质的认识还需要进一步提高,这就是要明确会计是正确处理价值与使用价值矛盾的科学。
资本是企业生存发展的最基本要素,会计所反映的也是资本的增减变化。需要明确指出的是,资本不单是价值,而是价值与使用价值统一体,例如,储备资本是各种具有使用价值的材料的价值,生产资本是具有各种使用价值的在产品的价值。资本运动也不单是价值运动,而是价值与使用价值既对立又统一的矛盾运动,例如,生产用料存在所耗材料多少与所得产品多少或质量优劣的矛盾,在生产过程中,改变产品设计或采用先进加工方法,就能用较少材料产出较多或优质...
党的十一届三中全会以来,我国进入了改革开放的年代,各项事业蓬勃发展。为适应社会经济生活的需要,会计也在不断改革创新,并取得长足进步。但是,我们也应看到,在会计改革过程中,还有许多观念需要重新再认识,还有许多内容需要我们去创新。当前,主要涉及的是以下几方面的内容。
一、明确会计的本质是正确处理价值与使用价值矛盾的科学
革新会计,首先要转变人们对会计本质的认识。在长期的实践中,人们对会计的认识由技术论、工具论到信息系统论和管理活动论,认识步步提高。现在,为适应社会发展的需要,对会计本质的认识还需要进一步提高,这就是要明确会计是正确处理价值与使用价值矛盾的科学。
资本是企业生存发展的最基本要素,会计所反映的也是资本的增减变化。需要明确指出的是,资本不单是价值,而是价值与使用价值统一体,例如,储备资本是各种具有使用价值的材料的价值,生产资本是具有各种使用价值的在产品的价值。资本运动也不单是价值运动,而是价值与使用价值既对立又统一的矛盾运动,例如,生产用料存在所耗材料多少与所得产品多少或质量优劣的矛盾,在生产过程中,改变产品设计或采用先进加工方法,就能用较少材料产出较多或优质产品,这时较少的材料价值就统一于较多或优质产品中;在会计账户上反映,就要将生产用料的价值从材料账户贷方转入生产账户借方,其使用价值也由一种使用价值(原材料)转变为另一种使用价值(产品)。在再生产过程中,价值与使用价值不断对立,每进行一次经营活动,都要提出多种先进的科学技术方案,预测选优,促使矛盾向好的方面统一。如果处处都是所费价值少,所得使用价值多,资本周转就呈螺旋上升状况,就能获得巨大的利润;如果决策失误,所费价值多,所获使用价值少,利润就会减少,甚至亏损。
由此可知,会计是一门正确处理价值与使用价值矛盾的科学(简称“价值、使用价值矛盾论”),其目的在于“用尽量少的价值创造出尽量多的使用价值”(李嘉图语)。
二、开创新的战略管理会计
西方管理会计已经发展多年,但其还存在着许多不足,笔者认为,西方管理会计主要存在以下两方面不足:一是事中的标准成本会计与事前预测决策脱节,事前成本差异未纳入账内核算;二是未进行事前事中收入控制。近20年来,虽然形成了新的战略管理会计,增加了许多新的内容,如产品定位分析、价值链分析等分析方法,但仍未具体研究如何把事前事中控制有机结合起来。
我们在借鉴西方管理会计先进经验时,要吸收其有益的内容,改进其不足之处,形成具有中国特色的世界领先的战略管理会计。
具体说,事前(建厂、扩建改建、产品开发)要激励有关责任中心努力发明创造新技术、新产品,在多种可行的科学方案中,要选择预计产品单位成本尽量低于社会平均单位成本、预计销售单价尽量高于社会平均销售单价的方案实施;事前工程完工投入生产后,事中(供、产、销)各责任中心,还要采取各种组织技术措施,控制实际单位成本尽量低于预计单位成本、实际销售单价尽量高于预计销售单价。换句话说,第一条线是事前以社会平均单位成本控制预计单位成本尽量低,事中以预计单位成本控制实际单位成本尽量低,这样就把事前事中成本控制有机结合起来了;第二条线也按同样的方式把事前事中收入控制有机结合起来。
在进行会计账务处理时,事前工程进行过程中,其预计的成本差异还不能正式记账,但各该工程完工投入生产后,则每生产一件产品,就有一份事前成本差异与收入差异成为事实,就需要按实际产量计算事前成本差异与收入差异,然后再计算事中成本差异与收入差异,统统纳入账内核算。
在“社会平均销售收入-社会平均产品成本=社会平均利润”基础上,产品成本每降低一元,内涵利润就增加一元;销售收入每增加一元,内涵利润相应也增加一元。
社会平均产品成本、事前成本差异、事中成本差异之代数和,为实际产品成本;社会平均销售收入、事前收入差异、事中收入差异之代数和,为实际销售收入;社会平均利润与内涵利润之和,为实际利润。
通过以上分析,就使得企业员工能够清楚地知道,在企业的生产经营过程中,什么经营行为(什么科学技术)使成本降低若干,收入增加若干,从而使内涵收入增加若干。这样,就量化了全员经营行为,算清了科技进步账,进而算清了社会生产力提高账。
三、实行利润分块责任制新经济体制
通过上述新的战略管理会计,把实际利润分为社会平均利润与内涵利润两部分后,就可废除以一个笼统利润指标考核企业的老办法,而实行新的“利润分块责任制”。新的“利润分块责任制”内容如下:
社会平均利润是资本与社会平均资本利润率之积,是企业最低的收益标准。社会平均资本利润率可由国家统一规定(略高于银行贷款利率),不论什么行业,不论企业大小,一律实行同一社会平均资本利润率。可把社会平均利润作为厂长(经理)受托责任最低的“量”的界限,作为对其奖惩的依据。
而内涵利润是超额利润的,是剩余收益,可作为全员经营行为“量”的尺度,多一份内涵利润就多一份业绩。
社会平均利润税后全部按资分配,确保所有者的社会平均收益(最低收益);内涵利润税后小部分按资分红,让所有者享有更多的额外收益。这样“两步按资分配”,就落实了“产权清晰”四个字。内涵利润税后大部留成,首先按比例奖励企业领导班子,然后根据事前事中各责任中心个人业绩按比例发放奖金,并在一两年后,根据各责任中心累计的个人业绩,给先进个人晋升工资。这样“两步按劳分配”,体现了“效率优先原则”,责、权、利一清二楚,使得“权责明确”四个字得到落实。
实行上述利润分块办法,所有者权益越来越大,经营者得到的回报也会越来越多,“两权”分离得到了实现,“政企分开”的难题也就迎刃而解了。
要强调指出,“产权清晰、权责明确、政企分开”十二个字的实现,都靠“管理科学”四个字。
具体说,由国家根据市场情况统一规定社会平均资本利润率,并以社会平均利润作为经理受托责任最低的“量”的界限,分档设防,以防亏损,是“管理科学”的第一步;以内涵利润作为全员经营行为“量”的尺度,建立事前事中控制体系,算好科技进步账,是“管理科学”的第二步;两步按资分配,两步按劳分配,是“管理科学”的第三步。
实现这样的“管理科学”,现代企业制度就会切切实实建立起来,企业也就会越办越兴旺,整个社会经济也就会得到更好的发展。我们的财务、会计改革,有必要在促进这样的“管理科学”上下功夫。
(本文作者系中南财经大学教授)
责任编辑刘志新