摘要:
近年来,在国家统一要求对三资企业和股份制企业年度财务会计报告进行注册会计师审计的基础上,一些城市相继以地方立法的形式,不同程度地开放其它类型企业的注册会计师业务市场。这样做强化了注册会计师业务的重要作用,带来了注册会计师事业的空前繁荣。但随着注册会计师业务市场的骤然扩大,也带来或加剧了一些矛盾和问题,主要表现在以下几个方面:
(一)市场需求增长较快与注册会计师严重不足的矛盾。以某城市为例,要求进行年审的各类企业少说也有两万家,现有在注册会计师事务所工作的注册会计师和在审计事务所工作有资格从事注册会计师业务的注册审计师总共约300人,除去因健康等不能出外勤工作的,实际有资格执业的约250人,年审工作要求次年4月底结束,按3个月有效工作时间计算,平均每位注册会计师至少要一天完成一家企业的年审工作。如果说,在如此短的时间内,保质保量完成年审,对一家业务不多的小企业或许尚可,对业务较多的大、中型企业则显然力不从心。
(二)行政干预与公平竞争严重对立的矛盾。公平竞争是市场经济的基本法则,更应是注册会计师事业发展的基石。现有的会计师事务所绝大多数隶属于政府职能部门,或财政,或工商,或税务,或...
近年来,在国家统一要求对三资企业和股份制企业年度财务会计报告进行注册会计师审计的基础上,一些城市相继以地方立法的形式,不同程度地开放其它类型企业的注册会计师业务市场。这样做强化了注册会计师业务的重要作用,带来了注册会计师事业的空前繁荣。但随着注册会计师业务市场的骤然扩大,也带来或加剧了一些矛盾和问题,主要表现在以下几个方面:
(一)市场需求增长较快与注册会计师严重不足的矛盾。以某城市为例,要求进行年审的各类企业少说也有两万家,现有在注册会计师事务所工作的注册会计师和在审计事务所工作有资格从事注册会计师业务的注册审计师总共约300人,除去因健康等不能出外勤工作的,实际有资格执业的约250人,年审工作要求次年4月底结束,按3个月有效工作时间计算,平均每位注册会计师至少要一天完成一家企业的年审工作。如果说,在如此短的时间内,保质保量完成年审,对一家业务不多的小企业或许尚可,对业务较多的大、中型企业则显然力不从心。
(二)行政干预与公平竞争严重对立的矛盾。公平竞争是市场经济的基本法则,更应是注册会计师事业发展的基石。现有的会计师事务所绝大多数隶属于政府职能部门,或财政,或工商,或税务,或行业主管,个人合伙性质的事务所寥寥无几。上面要求事务所与挂靠单位脱钩,自负盈亏,自担风险是一回事,事务所资本投入,利益分配,人事任免与挂靠单位存在千丝万缕的关系又是另一回事。结果是行政干预难以避免,胆大妄为者公开下文指定审计,隐讳者口头“建议”所属的事务所审计。甚至一大型企业集团与一国内名望甚高的会计师事务所合办分所,自家的业务由自家审计,可谓是这一类事例走向极端的典型。
(三)执业规范与执业环境不协调的矛盾。“中国注册会计师独立审计准则”对保证财务会计报告审计的客观性和真实性,制定有明确的执业规范。在执业的过程中,由于收费标准和时间的限制,执业人员不可能去花费太多的精力和时间对众多的有关资产进行实物监盘,有的甚至连抽查也不可能做到。对应收账款、预付账款和银行存款等往来事项的函证,很少有被函证单位给予积极配合的。笔者曾多次发出函证信件,在要求的时间内无一回应。在收费方面,虽然审计业务约定书中对提供审计报告和收费额等有明确的约定,但一旦被审计单位收到的不是无保留意见的审计报告,会计师事务所也就很难与之正常结算,审计款难以收回。
鉴于存在以上矛盾和出现的反常现象,笔者提出如下建议:
(一)开放执业市场必须与注册会计师力量相适应,宁缺毋滥。注册会计师社会审计的发展对市场经济的有序运转不可或缺,但滥竽充数、鱼目混珠式的注册会计师泛滥,却会起到相反的影响。注册会计师作为“经济警察”,应该具有很高的业务素质和极强的社会责任感。注册会计师事业健康发展的一个重要保证是注册会计师实力与市场需求相适应,二者之间又以注册会计师数量和质量为先决条件。要在对现有注册会计师实力与注册会计师业务市场规模进行平衡的基础上,适当或有步骤地开放注册会计师业务市场。只有这样,市场经济的有序运转和注册会计师事业的发展才能进入良性循环的轨道。否则,一蹴而就,一哄而起,结果只能是适得其反。
(二)完善监管体制与加大打击违规力度相配合,决不姑息。注册会计师行业法规体系现已基本具备,目前除了需要进一步完善外,当务之急是要建立注册会计师执业监管制度,纠正重立法轻执法的现象,真正做到注册会计师执业有法可依,违规必纠。首先要建立注册会计师执业监管专职机构,配备与注册会计师执业规模相适应的执法人员。其次要针对违规行为采取相应的措施,将反不正当竞争、反降低审计质量和出具虚假审计报告列入当前的议事日程。可采取不允许会计师事务所承接其挂靠单位或下属企业的审计业务,增大复审注册会计师审计报告比例等对策,以解行政干预注册会计师市场和注册会计师审计报告例行公事的燃眉之势。再次要切实加大打击违规的力度,让违规者感觉到切肤之疼。建议增大注册会计师审计风险管理基金,违规行为一经查实,经济处罚从重,行政处理从严。
(三)注册会计师素质培养与考查、考核相结合,严格把关。注册会计师人数严重不足,部分注册会计师素质不高的情况在部分城市和地区十分突出。这就要求,一方面各地要积极配合全国统一的注册会计师资格考试,切实做好考试辅导工作;另一方面要注重在职注册会计师实务能力培训,及时组织学习国家有关的最新法规,讨论审计业务中的难点问题,强化注册会计师职业道德建设,经考核或考查不合格的注册会计师不得执业。除此之外,要对会计师事务所的内部管理进行整顿,严明执业规范,严格财务纪律,提高会计师事务所负责人遵纪守法观念。特别需要指出的是,并不是所有通过全国注册会计师资格考试的人,都具备执业注册登记的充分条件。注册会计师协会和监管部门应该通过考查,将那些品行不端,个人利益膨胀,社会责任感极差的人,拒之于注册会计师大门之外,更不能由此类人担任事务所的领导工作。作为“经济警察”,欲正人,先正己,净化注册会计师队伍势在必行。
责任编辑 刘志新