按照财政部有关增值税会计处理的规定，企业应设置“应交增值税明细表”（其格式见文后），同时，还要按月把该表并入“应上交应弥补款项表”，以便有关部门了解企业增值税的情况。但由于不少企业填报不符合要求，因而难以准确反映增值税实现和交纳情况。现就存在的主要问题，谈一点看法。

一、小规模纳税人的填列

不少小规模纳税人将增值税的应交、已交数分别填入了2行、7行，这是错误的。根据有关规定，小规模纳税人没有销项税与进项税，其发生的应交、已交税款一律填入该表的第二部分“未交增值税”里的13行、14行。欠交或多交的应填入15行。而该表的第一部分“应交增值税”里的1至11行一律不能有数字。

二、一般纳税人的填列

1.转出多交和转出未交的确定

对一般纳税人来说，该表的两大部分（即“应交增值税”部分和“未交增值税”部分）都可能有数字。实际填报中，第5行“转出多交增值税”、第10行“转出未交增值税”出错最多。究意怎样填，企业可根据以下方法来确定：

首先要计算出应交增值税，在该表中，其计算公式是：1行+2行+3行+4行-6行，然后再看其计算的结果。

其结果为负数，表示有尚未抵扣的进项税，说明本期没有应交增值税。这时，如果第7行“已交税金”有数字，就表示已交的税金全部是“多交”的，就要将第7行的数字如数填入第5行“转出多交增值税”，这时，5行=7行。

如果1行+2行+3行+4行-6行的结果为正数，则表示本期实现了增值税，有应交税金。这时，要将此结果即应交税金减去第7行“已交税金”，相减的结果也有正、负两种情况：如果差额是正数，则表示有欠交，应该将这个差额即欠交数填入第10行“转出未交增值税”，同时，表中的关系应该是：10行=1行+2行+3行+4行-6行-7行。其差额如果是负数，则表示有“多交”，应将这个差额数填入第5行，这时，表中的关系应该是：5行=1行+2行+3行+4行-6行-7行。

另外，需要注意的是，对于某一个独立核算的企业来说，第5行与第10行只能是其中一行有数字，如果两行同时出现数字，则肯定有错。究竟哪一行该有数字，各企业可根据上述方法来确定。同时，还应将5行或10行的数字填入第13行“本期转入数”中。但是，对于汇总的企业来说，这两行可能都会有数字。那么汇总企业的“本期转入数”应如何填列呢？答案是：应将10行与5行轧抵后的数字填入13行，其公式是：13行=10行-5行。

因此，无论是独立企业，还是汇总单位，它们都适应这个公式。

2.已交增值税的填列

已交增值税有两种情况，一种是本期交本期实现的税款（必须是在月底以前交纳的），另一种是本期交纳上期的欠税（它包括税法允许的本月初之前交纳属于上月的税款。因为对于这部分，税法上不作欠税处理，但会计上则作欠税处理）。对于本期交本期的，应填入第7行“已交税金”中，对于本期交纳以前的欠税，应该填入第14行“本期已交数”中。这样，如果计算企业总共交纳了多少税金，把第5行与第14行的数字加起来即可。

三、表中的内在关系

除了上述几个内在关系外，表中还有以下关系：

11行“期末未抵扣数”=1至5行之和-6至10行之和

13行=10行-5行

15行=12行+13行-14行

四、按表计算增值税的应交数、已交数、未交数

由于“应交增值税明细表”不能直接表明增值税的应交数、已交数和欠交数情况，因此必须通过计算得出结果。无论对独立核算企业，还是对汇总单位，都可以用以下公式来计算：

1、本期应交增值税=1行+2行+3行+4行-6行-8行-9行+13行+5行-10行

因为13行是“本期转入数”，它包含小规模纳税人的应交数，并加进了一般纳税人的10行“转出未交增值税”与5行“转出多交增值税”的轧抵数，所以为避免重复，必须加5行减10行（13行+5行-10行其实就是小规模纳税人的应交数，而1行+2行+3行+4行-6行-8行-9行则是一般纳税人的应交数）。

2、本期已交增值税=7行+14行

3、期末未交增值税=11行+15行

同时，根据“未交增值税=期初未交增值税+应交增值税-已交增值税”的公式，表中还应满足下列关系：

11行+15行=12行+（1行+2行+3行+4行-6行-8行-9行+13行+5行-10行）-（7行+14行）

责任编辑 宋军玲