一、编制分部报告的必要性

从本世纪60年代起，西方各国纷纷制定会计准则，规定企业除编制一般会计报表外，还需编制分部报表，这就是所谓分部信息披露。

随着现代经济的飞速发展，企业经营规模、经营范围越来越大，反映企业财务状况和经营成果的一般会计报表和合并报表已不能满足相关方面的需要，而进行分部信息披露越来越必要，具体表现在以下几方面：

1.分部报告是企业一般会计报表以及合并报表的重要补充。现代企业规模越来越大，有的已发展为大的集团，合并报表虽能反映公司的财务状况和经营成果，但不能揭示公司在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势及风险状况。企业的一般会计报表由于具体项目内容的限制，也不能详细地反映企业某些重要的业务或信息。而分部报告则能弥补这个缺陷，能为财务报表使用者提供公司不同分部或企业不同经济业务的财务状况和经营成果信息，以便作出正确的经营决策。

2.分部报告能满足不同层次报表使用者的需要。比如能提高投资者对企业未来盈利的预测能力，以便作出正确的投资决策，能提供债权人所关心的分部的经营情况，政府所关心的跨国公司在国内的经营情况及职工想了解其为之服务的部门的情况等。

3.公司本身的管理决策需要了解分部的获利能力。公司决策层可以利用分部报告披露的信息，制定公司发展计划，作出投资决策，控制生产经营过程。

4.加强宏观经济管理的需要。大集团公司的生产经营对国家财政收入、地区平衡发展、国际收支等方面有重大影响。分部报告使国家有关部门能详细了解公司的经营状况，以及对地区产业的影响，从而有针对性地制定措施，保证国家宏观经济全面、均衡地发展。

二、划分企业分部的原则

分部报告的目标是对企业面临的机会和风险提供补充信息，所以，从理论上讲，企业应当根据机会和风险来划分分部。有同样的机会和风险的经营活动可以合并报告，有不同的机会和风险的经营活动则应分别报告。如果一个企业的经营活动面临同样的机会和风险，就不能称之为多分部的企业，也就不需要编制分部报告。

划分企业分部有多种标准，如行业、生产线、产品、法律实体、生产商品和提供劳务的地区、销售商品和提供劳务的地区等。在选择可报告的分部时，如果不做有关规定，会造成企业只披露经营状况好的分部的信息，不揭示经营不好的分部的信息，使分部信息缺乏可比性。

美国财务会计准则委员会（FASB）于1977年发布的《企业的分部财务报告》要求企业进行分部信息披露并做了以下规定：

（1）行业分部信息披露：企业根据本身的产品或劳务的性质来确定行业分部，按重要性原则，对营业额、利润或可辨认的资产占全公司的营业额、净收益或总资产的10%的分部，披露其营业收入、经营利润，可辨认的资产及其他信息。

（2）国外经营分部信息披露：营业收入或可辨认资产占全公司营业收入或总资产的10%以上时，就应披露其经营成果、销售和资本投资信息以及分部平均职工人数。

（3）出口销售分部信息披露：国内经营的10%以上是销售给非联属国外客户的，其出口销售收入应分部披露。

（4）主要客户分部信息披露：如果公司营业收入的10%以上是向一个客户销售取得的，应将该客户销售额分部披露。

在上述几种划分标准中，笔者认为，针对我国国情，按行业提供的分部信息最能反映企业的经营状况，按地区提供的分部信息也有一定的作用。这两种分部信息可以为广大用户所接受。其他的分部信息在特定情况下或对特定的用户也有一定的作用，但信息成本比较高。所以在实际操作中，应根据重要性原则来确定可报告的分部。分部信息披露需要简单明了，便于报表使用者理解和接受，用较低的成本披露出有效的信息。

1.行业分部的确定

从理论上讲，行业分部的定义是企业按相同的产品或服务所作的分类。但在实践中，企业对行业分部的划分过少，这就在提供信息上存在一定的问题，对于用户来说，仍然难以对企业面临的机会和风险作出全面深入的分析。因此，会计准则应制定有关规范，帮助企业对行业分部进行合理分类，使企业在行业的划分上更细一些。可以考虑将企业报告与内部报告一致起来，即企业在对外报告中所划分的分部，可以与向企业内部高层管理部门或董事会报告时所作的划分相一致。

许多企业一般都是按行业进行管理并编制内部财务报告。对行业的划分，存在两个极端，一是分得过细，比如按产品划分；一是分得过粗，几乎不分类。最好的作法是界于这两者之间，即将类似的产品作为一组，便于管理部门分析，管理和监督企业的经营活动。这样做对于用户来说也是合适的。因为企业经常是在管理部门讨论和分析中提到企业分部，而不是在企业报告中单独说明，所以企业报告不能满足用户对企业分部信息的需要。但是，如果在企业分部的划分上将内部报告和外部报告统一起来，就可以符合用户的信息需要，还便于用户了解企业管理部门对企业活动的看法、管理部门对企业发展前景的看法、企业面临的机会和风险，也可以降低编制企业报告的成本。

2.地区分部的确定

有些从事多种经营的企业，并不按行业设计管理体制和报告体系，往往是按地区来设计管理体制和报告体系。不同的地区，有着不同的政治、社会、法律、经济、技术发展情况，因此，一个企业分别揭示其不同地区的经营活动，有助于深入了解该企业因不同的发展环境出现的机会和风险。

从地区分部角度评价一个企业的机会和风险，有两种方法可供选择，一是企业销售其产品或劳务的地区（销售地区），二是企业生产产品或劳务的地区（生产地区）。是否按地区分部提供信息，哪些地区的信息需要揭示，各企业之间是不同的，同一个企业在不同的时期也是不同的。因此，企业在选择地区分部时要灵活掌握原则：按照能否揭示企业的机会和风险这一标准，决定提供销售地区的信息还是生产地区的信息或是两者均提供；同时需注意向企业外部提供的地区分部信息，应当与向企业内部高层管理部门或董事会提供的地区分部信息保持一致；为了能够详细揭示企业所面临的机会和风险，企业应当就每一个行业提供地区分部的信息，而不是不分行业地提供地区分部的信息。

由此看来，企业按行业分部编制分部报告是最基本的原则，在此基础上再考虑地区分部。不同行业具有不同的机会和风险，即使是按地区来管理企业，也仍然有必要按行业分部进行报告。

三、分部报告的信息类型与报告期间

提供分部信息需要代价，因此，企业应将分部信息限制在几个关键财务指标上，如营业收入、营业利润、可辨认资产、折旧和摊销、资本支出和被投资者扣除税款及贷款利息后的业务收入、企业境外的业务收入和盈利率。

除以上几个关键指标外，还可包括以下几个指标；

1.边际毛利或其他指标，有助于用户了解分部的经营杠杆；

2.现金流量指标，有助于用户了解分部的现金流量；

3.营运资本，有助于用户了解分部的资金需求；

4.资产的主要类别，如应收款、存货和财产，有助于用户掌握分部的财务状况。

对所报告的关键指标应当限制在企业能够提供的范围内，但是营业收入和营业成本除外，因为它们对于评价企业分部的业绩非常重要，所有的多分部企业都必须予以报告。之所以要限定范围，主要基于两点：一是降低搜集、报告信息的成本，特别是对小企业；二是指标用处的大小。提供营业收入和营业成本这两个指标，不会增加绝大多数企业的负担，因为它们是现存的信息。

如果在编制内部和外部报告中按同样的标准划分分部、将报告指标限制在可能的范围内，就能够有效地降低搜集、处理、审计分部信息的成本，这就为企业编制分部报告进一步提供了可能性。

分部报告的报告期间可与年报采用同样的编报基础，即按年编制；也可以按季提供分部信息，即按季编制。

四、编制分部报告在我国的发展前景

目前我国会计准则和会计制度还没有要求企业编制分部报告，对上市公司也没有类似要求。但是随着经济形势的发展，股份制改造进程的加快，在我国要求企业、上市公司等进行分部信息披露，编制分部报告不仅是非常必要的，也是可行的。

在当前市场经济条件下，企业的规模、所有制、经营行业、经营环境等都会使企业面临不同的机会和风险。因此，无论是上市公司还是非上市公司，都应披露分部信息，而不仅仅限于上市公司。分部报告适用于所有的多分部企业。我国实行分部信息披露，应借鉴国外的经验，从上市公司开始，要求它们在申请上市报告书和年报中进行分部信息的披露，进而推广到所有集团性公司。

由于分部报告的编制，也可能会给企业带来一些新问题，如分部报告可能会使竞争对手获得分部信息，从而影响企业的竞争能力；供应商和客户可能从分部报告中获得新的信息，从而在价格谈判中处于更加有利的地位。这些问题发生的可能性，是企业管理者所担心的，也是在我国不能推广分部报告的原因之一。但是不要忽略了：竞争对手与其他企业也一样要提供分部信息，这样可以相互抵消，从而降低前述风险。

为了避免上述问题发生，我国应制定相应准则加以规范。如按照统一的标准划分分部，编制分部报告，披露分部信息，以保证公平竞争。既不能分部过多、信息过多，损害企业的竞争地位，但也不能太少，无法满足用户的需要。

责任编辑 周文荣