时间:2020-05-27 作者:
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摘要:
三、现金流量表编制举例
(一)资料:
1.某公司为一般纳税人。19×0年12月31日资产负债表如下:
2.该公司19×1年发生的经济业务如下:
(1)收到银行通知,用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元,增值税已于前期支付。
(2)购入原材料一批,用银行存款支付货款150000元,以及购入材料支付的增值税额为25500元,款项已付,材料未到。
(3)收到原材料一批,实际成本100000元,计划成本95000元,材料已验收入库,货款已于上月支付。
(4)用银行汇票支付采购材料价款,公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知,通知上填写的多余234元,购入材料及运费99800元,支付的增值税额16966元,原材料已验收入库,该批原材料计划价格100000元。
(5)销售产品一批,销售价款300000元(不含应收取的增值税),该批产品实际成本180000元,产品已发出,价款未收到。
(6)公司将短期投资(全部为股票投资)15000元兑现,收到本金15000元,投资收益1500元,均存入银行。
(7)购入不需安装的设备1台,...
三、现金流量表编制举例
(一)资料:
1.某公司为一般纳税人。19×0年12月31日资产负债表如下:
2.该公司19×1年发生的经济业务如下:
(1)收到银行通知,用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元,增值税已于前期支付。
(2)购入原材料一批,用银行存款支付货款150000元,以及购入材料支付的增值税额为25500元,款项已付,材料未到。
(3)收到原材料一批,实际成本100000元,计划成本95000元,材料已验收入库,货款已于上月支付。
(4)用银行汇票支付采购材料价款,公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知,通知上填写的多余234元,购入材料及运费99800元,支付的增值税额16966元,原材料已验收入库,该批原材料计划价格100000元。
(5)销售产品一批,销售价款300000元(不含应收取的增值税),该批产品实际成本180000元,产品已发出,价款未收到。
(6)公司将短期投资(全部为股票投资)15000元兑现,收到本金15000元,投资收益1500元,均存入银行。
(7)购入不需安装的设备1台,价款85470元,支付的增值税14530元,支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。
(8)购入工程物资一批,价款150000元(含已交纳的增值税),已用银行存款支付。
(9)工程应付工资200000元,应付职工福利费28000元,应付固定资产投资方向调节税100000元。
(10)工程完工,计算应负担的长期借款利息150000元。该项借款本息未付。
(11)一项工程完工,交付生产使用,已办理竣工手续,固定资产价值1400000元。
(12)基本生产车间1台机床报废,原价200000元,已提折旧180000元,清理费用500元,残值收入800元,均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
(13)从银行借入3年期借款400000元,借款已入银行账户,该项借款用于购建固定资产。
(14)销售产品一批,销售价款700000元,应收的增值税额119000元,销售产品的实际成本420000元,货款银行已收妥。
(15)公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票(不含增值税),连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。
(16)收到股息30000元(该项投资为成本法核算,对方税率和本企业一致,均为33%),已存入银行。
(17)公司出售一台不需用设备,收到价款300000元,该设备原价400000元,已提折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。
(18)归还短期借款本金250000元,利息12500元,已预提。
(19)提取现金500000元,准备发放工资。
(20)支付工资500000元,其中包括支给在建工程人员的工资200000元。
(21)分配应支付的职工工资300000元(不包括在建工程应负担的工资),其中生产人员工资275000元,车间管理人员工资10000元;行政管理部门人员工资15000元。
(22)提取职工福利费42000元(不包括在建工程应负担的福利费28000元),其中生产工人福利费38500元,车间管理人员福利费1400元,行政管理部门福利费2100元。
(23)提取应计入本期损益的借款利息共21500元,其中,短期借款利息11500元;长期借款利息共10000元。
(24)基本生产领用原材料,计划成本700000元,领用低值易耗品,计划成本50000元,采用一次摊销法摊销。
(25)结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%。
(26)摊销无形资产60000元;摊销印花税10000元;基本生产车间固定资产修理费(已列入待摊费用)90000元。
(27)计提固定资产折旧100000元,其中计入制造费用80000元;管理费用20000元。
(28)收到应收账款51000元(不含增值税),存入银行,按应收账款余额的3‰计提坏账准备。
(29)用银行存款支付产品展览费10000元。
(30)计算并结转本期完工产品成本1282400元。没有期初在产品,本期生产的产品全部完工入库。
(31)广告费10000元,已用银行存款支付。
(32)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批,价款250000元,增值税额为42500元,收到292500元的商业承兑汇票1张,产品实际成本150000元。
(33)公司将上述承兑汇票到银行办理贴现,贴现息为20000元。
(34)提取现金50000元,准备支付退休费。
(35)支付退休金50000元,未统筹。
(36)公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2000元。
(37)用银行存款交纳增值税100000元;教育费附加2 000元。
(38)结转本期产品销售成本750000元。
(39)计算并结转应交所得税(税率为33%)102399元。
(40)将各收支科目结转本年净利润237901元。
(41)提取法定盈余公积金23790.10元,公益金11 895.05元。
(42)将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目,结转本年利润。
(43)偿还长期借款1000000元。
(44)用银行存款交纳所得税97089元。
根据上述资料用直接法编制现金流量表。
(二)根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表、利润表
1.根据前述业务编制会计分录
1)借:应付票据——货款 100000
贷:银行存款 100000
2)借:材料采购 150000
应交税金——应交增值税(进项税额) 25500
贷:银行存款 175500
3)借:原材料 95000
材料成本差异 5000
贷:材料采购 100000
4)借:材料采购 99800
银行存款 234
应交税金——应交增值税(进项税额) 16966
贷:其他货币资金 117000
借:原材料 100000
贷:材料采购 99800
材料成本差异 200
5)借:应收账款——货款 300000
——增值税 51000
贷:产品销售收入 300000
应交税金——应交增值税(销项税额) 51000
6)借:银行存款 16500
贷:短期投资 15000
投资收益 1500
7)借:固定资产 101000
贷:银行存款 101000
8)借:在建工程 150000
贷:银行存款 150000
9)借:在建工程 328000
贷:应付工资 200000
应付福利费 28000
应交税金——固定资产投资方向调节税
100000
10)借:在建工程 150000
贷:长期借款——应付利息 150000
11)借:固定资产 1400000
贷:在建工程 1400000
12)借:固定资产清理 20000
累计折旧 180000
贷:固定资产 200000
借:固定资产清理 500
贷:银行存款 500
借:银行存款 800
贷:固定资产清理 800
借:营业外支出——处理固定资产净损失 19700
贷:固定资产清理 19700
13)借:银行存款 400000
贷:长期借款 400000
14)借:银行存款 819000
贷:产品销售收入 700000
应交税金——应交增值税(销项税额)
119000
15)借:银行存款 200000
贷:应收票据——货款 200000
16)借:银行存款 30000
贷:投资收益 30000
17)借:固定资产清理 250000
累计折旧 150000
贷:固定资产 400000
借:银行存款 300000
贷:固定资产清理 300000
借:固定资产清理 50000
贷:营业外收入——处理固定资产净收益
50000
18)借:短期借款 250000
预提费用 12500
贷:银行存款 262500
19)借:现金 50000
贷:银行存款 500000
20)借:应付工资 500000
贷:现金 500000
21)借:生产成本 275000
制造费用 10000
管理费用 15000
贷:应付工资 300000
22)借:生产成本 38500
制造费用 1400
管理费用 2100
贷:应付福利费 42000
23)借:财务费用 21500
贷:预提费用 11500
长期借款——应付利息 10000
24)借:生产成本 7000000
贷:原材料 700000
借:制造费用 50000
贷:低值易耗品 50000
25)当期领用材料应负担的材料成本差异为:
原材料应负担:700000×5%=35000
低值易耗品应负担:50000×5%=2500
借:生产成本 35000
制造费用 2500
贷:材料成本差异 37500
26)借:管理费用——无形资产摊销 60000
贷:无形资产 60000
借:管理费用——印花税 10000
制造费用——固定资产修理费 90000
贷:待摊费用 100000
27)借:制造费用——折旧费 80000
管理费用——折旧费 20000
贷:累计折旧 100000
28)借:银行存款 51000
贷:应收账款——货款 51000
借:管理费用——坏账损失 900
贷:坏账准备 900
29)借:产品销售费用 10000
贷:银行存款 10000
30)借:生产成本 233900
贷:制造费用 233900
借:产成品 1282400
贷:生产成本 1282400
31)借:产品销售费用——广告费 10000
贷:银行存款 10000
32)借:应收票据——货款 250000
——增值税 42500
贷:产品销售收入 250000
应交税金——应交增值税(销项税额)
42500
33)借:财务费用 20000
银行存款 272500
贷:应收票据——货款 250000
——增值税 42500
34)借:现金 50000
贷:银行存款 50000
35)借:管理费用——劳动保险费 50000
贷:现金 50000
36)借:产品销售税金及附加 2000
贷:其他应交款——应交教育费附加 2000
37)借:应交税金——应交增值税(已交税金) 100000
其他应交款——应交教育费附加 2000
贷:银行存款 102000
38)借:产品销售成本 750000
贷:产成品 750000
39)借:产品销售收入 1250000
营业外收入 50000
投资收益 31500
贷:本年利润 1331500
借:本年利润 991200
贷:产品销售成本 750000
产品销售费用 20000
产品销售税金及附加 2000
管理费用 158000
财务费用 41500
营业外支出 19700
40)本年应交所得税=(340300-30000)×33%
=102399元
借:所得税 102399
贷:应交税金——应交所得税 102399
借:本年利润 102399
贷:所得税 102399
41)本年应提法定盈余公积=237901×10%
=23790.10
借:利润分配——提取盈余公积 23790.1
贷:盈余公积——一般盈余公积 23790.1
本年应提公益金=237901×5%=11895.05
借:利润分配——提取公益金 11895.05
贷:盈余公积——公益金 11895.05
42)借:利润分配——未分配利润 35685.15
贷:利润分配——提取盈余公积 23790.10
利润分配——提取公益金 11895.05
借:本年利润 237901
贷:利润分配——未分配利润 237901
43)借:长期借款 1000000
贷:银行存款 1000000
44)借:应交税金——应交所得税 97089
贷:银行存款 97089
2.编制比较资产负债表和比较利润表
(三)编制现金流量表
1.采用工作底稿法编制程序,具体步骤如下:
第一步,将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏;
第二步,对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时,要以利润表项目为基础,从“产品销售收入”开始,结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下:
1)分析调整产品销售收入:
借:经营活动现金流量——销售商品收到的现金
1201000
应收账款——货款 249000
——增值税 51000
贷:产品销售收入 1250000
应收票据——货款 200000
未交税金 51000
利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的,应转换为现金制。为此,应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300000元,其中“应收账款——货款”增加249000元,应减少本期产品销售收入,“应收账款——增值税”增加51000元,与未交税金相对应,而应收票据减少200000元均系货款,应加回本期产品销售收入。
2)分析调整产品销售成本:
借:产品销售成本 750000
应付票据——货款 100000
贷:经营活动现金流量——购买商品支付的现金
844700
存货 5300
应付票据减少100000元,表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元;存货减少5300元,表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的,也即使购买商品支付的现金减少5300元。
3)计算产品销售费用付现:
借:产品销售费用 20000
贷:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000
本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。
4)调整本年产品销售税金及附加:
借:产品销售税金及附加 2000
贷:经营活动现金流量——支付的除增值税、所得税以外的其他税费 2000
本年支付的产品销售税金及附加。
5)调整管理费用:
借:管理费用 158000
贷:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 158000
管理费用中包含着不涉及现金支出的项目,此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支出的其他与经营活动有关的现金,至于不涉及现金支出的项目,再分别进行调整。
6)分析调整财务费用:
借:财务费用 41500
贷:经营活动现金流量——销售商品收到的现金
20000
预提费用 11500
长期借款 10000
本期增加的财务费用中,有20000元是票据贴现利息,由于在调整应收票据时已全部计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金,所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回,不能作为现金流出;预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。
7)分析调整投资收益:
借:投资活动现金流量——分得股利或利润收到的现金
30000
投资活动现金流量——收回投资
所收到的现金 6500
贷:投资收益 31500
短期投资 15000
投资收益应从利润表项目中调整出来,列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成,一是分得现金股利30000元,二是出售短期投资获利1500元。
8)分析调整所得税:
借:所得税 102399
贷:未交税金 102399
将利润表中的所得税调入未交税金。
9)分析调整营业外收入:
借:投资活动现金流量——处置固定资产
收到的现金 300000
累计折旧 150000
贷:营业外收入 50000
固定资产 400000
编制现金流量表时,需对营业外收入和支出进行分析,以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
10)分析调整营业外支出:
借:营业外支出 19700
投资活动现金流量——处置固定资产
收到的现金 300
累计折旧 180000
贷:固定资产 200000
本例中营业外支出19700元是处置固定资产的损失,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
11)分析调整坏账准备:
借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 900
贷:坏账准备 900
计提坏账准备时都已列入管理费用,因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用,而管理费用已在第5)笔分录中全额调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中,因此需要补充调整。
12)分析调整待摊费用:
借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 10000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金
90000
贷:待摊费用 100000
待摊费用减少数100000元中,包括两部分内容,一是摊销的印花税10000元,已计入管理费用,基于和第11)笔分录同样的理由,加以调整;二是摊销固定资产大修理费用90000元,已计入制造费用并分配到产品成本中,也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第2)笔分录中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中,所以这里要补充调整。
13)分析调整固定资产:
借:固定资产 1501000
贷:投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 101000
在建工程 1400000
本期固定资产的增加包括两部分,一是购入设备101 000元,二是在建工程完工转入1400000元。
14)分析调整累计折旧:
借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 80000
贷:累计折旧 100000
本期计提的折旧100000元中,计入管理费用的20 000元,计入制造费用的80000元,基于和第12)笔分录同样的理由,应作补充调整。
15)分析调整在建工程:
借:在建工程 628000
贷:投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 350000
长期借款 150000
应付福利费 28000
未交税金 100000
本期在建工程的增加原因,包括这样几个方面:一是以现金购买工程物资150000元及支付工资200000元;二是长期借款利息资本化150000元;三是应付福利费28000元、投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。
16)分析调整无形资产:
借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 60000
贷:无形资产 60000
无形资产摊销时已计入管理费用,所以应作补充调整。理由同第11)笔分录。
17)分析调整短期借款:
借:短期借款 250000
贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金
250000
偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。
18)分析调整应付工资:
借:应付工资 300000
贷:经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 300000
借:经营活动现金流量——购买商品支付的现金
285000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 15000
贷:应付工资 300000
本期应付工资的期末期初差额虽然为零,但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中,由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用,所以要补充调整。
19)分析调整应付福利费:
借:经营活动现金流量——购买商品支付的现金
39900
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 2100
贷:应付福利费 42000
理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费,则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”中。
20)分析调整未交税金:
借:未交税金 239555
贷:经营活动现金流量——支付的增值税款
142466
经营活动现金流量——支付的所得税款 97089
借:经营活动现金流量——收到的增值税
销项税额和退回的增值税款 161500
贷:未交税金 161500
这里的第一笔调整分录,是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额;第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析,企业在日常核算中,应按未交税金的税种分设明细账,以便取得分析所需的数据。
21)分析调整预提费用:
借:预提费用 12500
贷:筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金
12500
以现金支付利息。
22)分析调整长期借款:
借:长期借款 1000000
贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金
1000000
以现金偿还长期借款。
借:筹资活动现金流量——借款收到的现金 400000
贷:长期借款 400000
举借长期借款。
23)结转净利润:
借:净利润 237901
贷:未分配利润 237901
24)提取盈余公积:
借:未分配利润 35685.15
贷:盈余公积 35685.15
25)最后调整现金净变化额:
借:现金净减少额 585555
贷:现金 585555
(未完待续)
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