摘要:
近几年来,企业与企业之间以物换物的经济业务时有发生。如何进行以物换物的会计处理,目前有关会计制度中无明确规定,企业一般采用的处理方法为,调整企业的有关存货账户,即借记一项存货账户,贷记另一项存货账户。笔者认为,这种会计处理方法是错误的。对企业间发生的以物换物的经济业务,除应视作销售行为并计算应交增值税及消费税外,还要区分是否需要补贴货款而进行相应的会计处理。
一、不需补贴货款的会计处理
不需补贴货款是指企业间以等价的货物进行物物交换,不需要一方向另一方补付价差款,因此,双方都应同时作购进和销售处理,计算增值税和消费税,并结转销售成本。
例如:甲工业企业以自产的A产品同乙商业企业库存的B商品进行物物交换,A产品与B商品销售价格(不含税)都为200000元,即等价交换,A产品的实际成本为180000元,B商品的进销差价率为12%,甲、乙两企业都为增值税一般纳税人,增值税率为17%,A产品与B商品都属应税消费品,消费税率分别为5%和8%,则有关会计处理为:
1.甲工业企业的会计处理
(1)交换货物并作购销处理时:
借:原材料——B材料 200000
应交税金——应交增值税(进项税额)34000(20...
近几年来,企业与企业之间以物换物的经济业务时有发生。如何进行以物换物的会计处理,目前有关会计制度中无明确规定,企业一般采用的处理方法为,调整企业的有关存货账户,即借记一项存货账户,贷记另一项存货账户。笔者认为,这种会计处理方法是错误的。对企业间发生的以物换物的经济业务,除应视作销售行为并计算应交增值税及消费税外,还要区分是否需要补贴货款而进行相应的会计处理。
一、不需补贴货款的会计处理
不需补贴货款是指企业间以等价的货物进行物物交换,不需要一方向另一方补付价差款,因此,双方都应同时作购进和销售处理,计算增值税和消费税,并结转销售成本。
例如:甲工业企业以自产的A产品同乙商业企业库存的B商品进行物物交换,A产品与B商品销售价格(不含税)都为200000元,即等价交换,A产品的实际成本为180000元,B商品的进销差价率为12%,甲、乙两企业都为增值税一般纳税人,增值税率为17%,A产品与B商品都属应税消费品,消费税率分别为5%和8%,则有关会计处理为:
1.甲工业企业的会计处理
(1)交换货物并作购销处理时:
借:原材料——B材料 200000
应交税金——应交增值税(进项税额)34000(200000×17%)
贷:产品销售收入——A产品 200000
应交税金——应交增值税(销项税额)34000(200000×17%)
(2)计算应交消费税时:
借:产品销售税金及附加费 10000(200000×5%)
贷:应交税金——应交消费税 10000
(3)结转以物换物的销售成本时:
借:产品销售成本 180000
贷:产成品——A产品 180000
2.乙商业企业的会计处理
(1)交换货物并作购销处理时:
借:库存商品——A商品 200000
应交税金——应交增值税(进项税额) 34000
贷:商品销售收入——B商品 200000
应交税金——应交增值税(销项税额) 34000
(2)计算应交消费税时:
借:商品销售税金及附加费 16000(200000×8%)
贷:应交税金——应交消费税 16000
(3)结转以物换物的售价销售成本时:
借:商品销售成本 200000
贷:库存商品——B商品 200000
(4)结转已销商品进销差价时:
借:商品进销差价 24000(200000×12%)
贷:商品销售成本 24000
二、需要补贴货款的会计处理
需要补贴货款是指企业间以不等价的货物进行物物交换,一方需向另一方补付价差款,其会计处理基本同不需补贴货款的会计处理,不同之处在于要反映补贴货款。
承前例,假如B商品销售价格(不含税)为160000元,乙商业企业以银行存款向甲工业企业补付货款46800元[(200000-160000)×(1+17%)],其他资料不变,则有关会计处理为:
1.甲工业企业的会计处理
(1)交换货物并作购销处理时:
借:原材料——B材料 160000
应交税金——应交增值税(进项税额)27200(160000×17%)
银行存款 46800
贷:产品销售收入——A产品 200000
应交税金——应交增值税(销项税额)34000
(2)计算应交消费税及结转销售成本的会计处理同前。
2.乙商业企业的会计处理
(1)交换货物并作购销处理时:
借:库存商品——A商品 200000
应交税金——应交增值税(进项税额)34000
贷:商品销售收入——B商品 160000
应交税金——应交增值税(销项税额)
27200(160000×17%)
银行存款 46800
(2)计算应交消费税时:
借:商品销售税金及附加费 12800(160000×8%)
贷:应交税金——应交消费税 12800
(3)结转以物换物的售价销售成本时:
借:商品销售成本 160000
贷:库存商品——B商品 160000
(4)结转已销商品进销差价时:
借:商品进销差价 19200(160000×12%)
贷:商品销售成本 19200
责任编辑 许太谊