摘要:
长期以来,我国会计理论界和实务界都比较重视会计报表,而对表外信息的揭示重视不够。这不仅不利于财务报表使用者对表内信息的理解,而且与国际上越来越重视表外信息揭示的发展趋势不相符,这种状况有待改变。下面,笔者介绍几种表外信息的揭示形式:
1.括号解释
这是报表附注的一种特殊形式,是在会计报表正文中的某些项目后面用括号框着的对该项目的补充说明,比较简短扼要。它虽然置于报表之中,但不属于会计报表表内项目。
括号解释的主要内容有:①指出某项目所采用的特定会计程序和方法,藉以说明该项目数字的生成方法,使阅读者易于理解;②说明某个项目的特征,如某项资产是否为抵押品等等;③说明某一项目中所包括的一些明细项目的金额,以便读者了解该项目的结构;④指出该项目按其他计价方法得出的金额。
2.附注
附注也称底注、脚注,通常附在会计报表正文之后,是对会计报表正文的内容、方法等所作的必要说明。附注比括号解释要详细具体。
我国《企业会计准则》第64条规定的附注内容包括:所采用的主要会计处理方法;会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响;非经常性项目的说明;会计报表中有...
长期以来,我国会计理论界和实务界都比较重视会计报表,而对表外信息的揭示重视不够。这不仅不利于财务报表使用者对表内信息的理解,而且与国际上越来越重视表外信息揭示的发展趋势不相符,这种状况有待改变。下面,笔者介绍几种表外信息的揭示形式:
1.括号解释
这是报表附注的一种特殊形式,是在会计报表正文中的某些项目后面用括号框着的对该项目的补充说明,比较简短扼要。它虽然置于报表之中,但不属于会计报表表内项目。
括号解释的主要内容有:①指出某项目所采用的特定会计程序和方法,藉以说明该项目数字的生成方法,使阅读者易于理解;②说明某个项目的特征,如某项资产是否为抵押品等等;③说明某一项目中所包括的一些明细项目的金额,以便读者了解该项目的结构;④指出该项目按其他计价方法得出的金额。
2.附注
附注也称底注、脚注,通常附在会计报表正文之后,是对会计报表正文的内容、方法等所作的必要说明。附注比括号解释要详细具体。
我国《企业会计准则》第64条规定的附注内容包括:所采用的主要会计处理方法;会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响;非经常性项目的说明;会计报表中有关重要项目的明细资料;其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。
中国证监会发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》第2号(年度报告的内容与格式)和第3号(中期报告的内容与格式),对我国财务报表附注的内容有重要影响。第2号准则指出;财务报表注释是财务报告中不可缺少的一个组成部分,它应对比较式报表的两个期间的数据均作出说明。财务报告注释应说明的主要事项有公司的主要会计政策、报表内项目的分解与详细说明,报表上的非常规项目及非正常情况,表内无法反映的重要事项等。第3号准则所要求的财务报表注释内容更多,包括:①与最近一期年度报告相比,会计政策或方法发生的变化;②报告主体由于合并、分立等原因而发生的变化;③生产经营环境以及宏观政策、法规发生了重大变化,因而已经、正在或将要对公司的财务状况和经营成果产生重要影响;④资产负债表中资产类及负债类项目与上一会计年度末资产负债表对应各项目相比,利润表各项目与上年同期利润表相同项目相比,变化达30%以上(含)的情况以及资产负债表股东权益类项目发生的变化情况;⑤在报告期内有新的大额借款发生或对原债务进行重组;⑥已知但尚未发生的重大或有事项。
美国会计学家亨德里克森在《会计理论》一书中就附注(脚注)的内容作了如下说明:“最常用的脚注有以下几类:①说明技术性的会计方法的变动;②说明债权人对特定资产所拥有的权益或优先求偿权;③揭示企业的或有资产和或有负债;④揭示股利支付的限制;⑤说明对股本和股东权益有影响的经济业务;⑥说明尚未履行的合同。”可见,附注的内容在不同的国家并不完全相同。
3.补充报表和明细附表
补充报表是按照不同于正式报表的编制基础和方法编制的报表。其格式多样,反映灵活,能够补充说明正式报表的不足。可以考虑使用的补充报表有:①补充说明正式报表的报表,如“利润分配表”;②按照物价变动会计模式编制的调整后会计报表;③比较会计报表。
明细附表是对正式报表的总括数字按不同标准所进行的详细说明,如我国的“主营业务收支明细表”即为明细附表。另外,集团公司按产品、行业、地理区域、生产线等不同标准所提供的有关销售额、盈利额等的分部信息报表也是一种明细附表。
4.财务情况说明书
财务情况说明书是表外信息揭示的一个重要形式,是就企业的财务状况和经营成果作总括的说明。我国《企业财务通则》第42条规定,财务情况说明书包括的内容主要有:①企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况;②对本期或下期财务状况发生重大影响的事项;③资产负债表日后至报出财务报告以前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项;④需要说明的其他事项。财务情况说明书还可包括各种财务分析指标。目前,对于财务情况说明书的这些规定,已能满足当前财务报告使用者的需要,只是在实际工作中运用较差。因此,应加强宣传与指导,从而引起实务界对表外信息披露的重视和保证表外信息的质量。
责任编辑 周文荣