一、SIC的成立和组成

为准确地解释和运用国际会计准则，增强依据国际会计准则编制财务报表的企业之间会计信息的可比性，国际会计准则委员会（IASC）在1996年9月召开的理事会会议上通过了成立“常设解释委员会（SIC）”的决议。经过几个月的酝酿，SIC终于在1997年年初的理事会会议上宣告正式成立。第一届成员共16人，其中12人具投票资格。成员的任期为两年半。这12名拥有投票资格的成员分别来自12个国家，代表财务报表使用者、编制者和审计者。其他4名不具投票资格的成员中，2名来自国际会计准则委员会，以理事会联络员身份参与工作；另外2名分别来自证券交易委员会国际组织和欧洲委员会，以观察员身份参与工作。从工作性质和方式上看，SIC相当于有些国家会计准则制定机构下设的“紧急问题工作小组”。

二、SIC的工作程序

1.确定议题

任何个人或组织都可以依据既定的标准提请SIC对某项议题进行解释。既定的标准包括：第一，该议题涉及在国际会计准则委员会概念框架范围内对现行国际会计准则的解释；第二，问题具有实际意义和普遍性；第三，问题与具体的事项相关；第四，实务中正在出现或已经存在重大分歧的解释。

有两点需要说明：（1）拟考虑的议题应是有可能解决的，否则要提交给理事会，由理事会考虑是否制定一项新准则；（2）在确定议题时，并不是以上所有标准均需要符合。

2.组织讨论

议题确定以后，随即通知所选定的有关国家的委员会，请它们组织讨论并提交评论意见。

3.对外征求意见

在SIC内部达成一致意见后，与议题相关的草案随即对外公布并征求意见，征求意见期限为两个月；根据各方面的反馈意见，SIC形成最终解释公告。

4.提交理事会审议

SIC将形成的最终解释公告提交理事会审议，如果得到四分之三的理事同意，解释公告便可以对外正式发布。

5.对外公布

理事会审议批准后，解释公告将作为国际会计准则委员会的权威性文件对外发布，构成国际会计准则的重要补充，与现行国际会计准则具有同等的地位。企业的财务报表只有在所有重要方面遵循了适用的国际会计准则和解释公告，才能被认为是遵循了国际会计准则。

三、SIC拟定的首批解释公告

1997年8月，SIC对外公布了首批共三项解释公告草案以征求意见，这三项解释公告涉及存货的成本计算方法、借款费用资本化和与联营企业交易形成的未实现利润和亏损的剔除。1997年10月底至11月初，国际会计准则委员会在巴黎召开理事会会议，批准了SIC的这三项解释公告。这三项公告是：

1.SIC-1：一致性——不同的存货成本计算方法

根据该公告的解释，具有同样性质和用途的存货应采用同一种成本计算方法；而对于性质或用途不同的存货，可以采用不同的成本计算方法。该解释公告将从1999年1月1日起生效。鼓励企业提前采用该公告，并鼓励企业披露成本计算方法的改变对净损益和财务状况产生的影响。

2.SIC-2：一致性——借款费用资本化

根据该公告的解释，企业一旦决定选用借款费用资本化政策，就应将这项政策一贯地运用于可直接计入所有相关资产的购置、建造或生产成本的所有借款费用。如果符合国际会计准则第8号第11段的条件，企业应持续地将这类借款费用资本化，即使相关资产的帐面价值超过了其可收回金额也是如此。不过，出现这种情况时，该相关资产的帐面价值应减记，并确认减值损失。该解释公告将从1998年1月1日起生效。鼓励企业提前采用该公告，由此导致的会计政策变更应按国际会计准则第8号的有关规定进行处理。如果企业采用允许选用的处理方法，可以在该公告生效日前将所有费用按费用化处理。

3.SIC-3：与联营企业交易形成的未实现利润和亏损的剔除

根据该公告的解释，当采用权益法核算联营企业投资时，对于与联营企业之间的“顺向”交易（如联营企业把资产转让给投资方）和“逆向”交易（如投资方把资产转让给联营企业）形成的未实现利润和亏损，投资方应在编制合并报表时，依据其占联营企业的权益比例剔除。但是，如果交易本身表明所转让的资产（包括“顺向”交易和“逆向”交易转让的资产）发生减值（对流动资产而言，指可实现净值减少；对长期资产而言，指帐面价值的永久性下跌），那么交易形成的未实现亏损应立即确认。该解释公告将从1998年1月1日起生效。鼓励企业提前采用该公告，由此导致的会计政策变更应按国际会计准则第8号的有关规定进行处理。

四、SIC拟定的第二批解释公告

同是1997年巴黎理事会会议上，理事会决定对外公布第二批共四项SIC解释公告草案，涉及金融工具的分类、“软件2000年费用”的确认、欧元正式启动等。这四项解释公告草案是：

1.SIC-4：金融工具的分类-发行方结算选择权

该项解释公告草案涉及的问题是，如果企业发行了一项金融工具，且有权选择将来用现金或通过发行权益工具的方式来结算这项金融工具，那么作为发行方的企业在资产负债表内应将这项金融工具列作权益项目还是列作负债项目？SIC认为，这项金融工具一般应列作权益项目，除非所要求的现金流出（如定期的利息支付）按《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》的规定应列作单独的负债项目。出现后一种情况时，这项金融工具的负债成份在最初确认时应以公允价值计量，其公允价值根据相关的现金流出的现值确定。在确认以后，定期的现金流出应分记为两部分，一部分表现为负债的减少，一部分表现为利息费用的增加。例如，企业发行了一项5年期的债券，发行时获得的面值收入1000000，利息按年支付，适用的利息率为6%。根据协议，企业有权在债券到期时用现金结算，也可以选择发行普通股来结算。如果属于后者，则普通股的价格以结算日的市价为准。按SIC的观点，企业应在发行结束后，随即将属于未来现金流出的利息按6%折现为252742，并记作负债；发行收入1000000扣除这项负债后的余额747258则记作权益。第一年末，支付的利息60000，分记作两部分，一部分表现为增加利息费用15165，一部分表现为减少负债44835；第二、三、四、五年末的记录依此类推。不过，SIC在阐明这项观点时还指出，该项解释公告并没有忽视这类金融工具的所有相关特征。在按金融工具合约安排的实质进行分类时，如果最初确认时的实际情况表明企业将来很可能从经济方面考虑不得不以现金来结算，那么在这种情况下，该企业可以不考虑其用权益进行结算这样一种选择。该解释公告拟从1999年1月1日起生效。

2.SIC-5：金融工具的分类——或有结算条款

该项解释公告草案涉及的问题是，如果企业发行了一项金融工具，且将来是用现金结算还是通过发行普通股的方式结算或通过其他方式结算，依赖于不确定未来事项的结果或企业不能控制的环境，那么作为发行方的企业在资产负债表内应将这项金融工具列作权益项目呢还是列作负债项目？SIC认为，这项金融工具应列作负债项目。例如，企业发行了一项优先股，按条款规定，当将来股票指数跌破某个规定的点数时，企业应赎回其发行的这项优先股。在这个例子中，企业应在最初确认时，将其发行的这项优先股确认为负债。不过，SIC在阐明这项观点时还指出，该项解释公告并没有忽视这类金融工具的所有相关特征。在按金融工具合约安排的实质进行分类时，如果最初确认时的实际情况表明企业将来很可能从经济方面考虑不得不以某种不同的方式结算，那么在这种情况下，该企业可以不考虑预期的方法进行结算这样一种选择。该解释公告拟从1999年1月1日起生效。

3.SIC-6：修改现用软件的费用

该项解释公告草案涉及的问题是，企业在修改现用软件时可能要发生一大笔费用，尤其是在世纪之交后能使其软件持续运转如初更是如此（通常称作“软件2000年费用”）；在这种情况下，这笔费用按资本化处理呢，还是按费用化处理？如果按费用化处理，又何时予以确认呢？需要说明的是，这里不涉及为销售而生产的软件的修改费用，也不涉及更换软件或改进现有软件系统发生的费用。SIC认为，企业为恢复或维护原来预期从现用软件系统获得的未来经济利益，尤其是使其现用的软件能在世纪之交后仍能运转如初而发生的费用，应在恢复或维护工作进行时确认为费用。本解释公告拟从正式发布之日起生效。

4.SIC-7：引进欧元

该项解释公告草案涉及的问题是，从1999年1月1日起，欧洲经济和货币联盟（EMU）正式启动，欧元将成为正式货币，欧元与参与货币联盟的各国的货币之间的兑换率也将随之固定，那么如何将《国际会计准则第21号外汇汇率变动的影响》运用于货币联盟成员国的货币转换成欧元所可能产生的外币折算问题呢？SIC认为，国际会计准则第21号仍应严格地运用于这种转换。为此，第一，在1998年12月31日或以前截止的财务报表中，交易形成的外币货币性资产和负债应以期末汇率折算成报告货币，所形成的汇兑损益应立即确认为收益或费用；但在出现以下情况时可以例外：企业仍要继续运用现行的会计政策来核算与外币合约相关的利得和损失，其中，这些外币合约是用于减少（规避）未来交易或承诺的汇率风险的；也就是说，企业要继续将其现行的会计政策运用于与预期的套期交易有关的汇兑损益。欧元正式启动本身不说明要改变企业对预期套期交易业已制定的会计政策，因为从成员国的货币转换成欧元不影响这类套期交易的经济基础。如果企业业已建立的会计政策是对套期金融工具公允价值的变动进行递延，并在未来期间与相关的收益或费用配比，那么从成员国的货币转换成欧元形成的汇兑损益仍维持递延的做法而不是立即在当期损益中确认。第二，与外币财务报表折算有关的累积折算差额仍应列作权益项目，并且只在处置国外实体净投资时才确认为收益或费用。第三，从成员国的货币转换成欧元不表明应将严重货币贬值产生的汇率差额计入相关资产的帐面金额。

责任编辑 袁庚