摘要:
所得税作为企业的一项特殊支出,已成为企业损益表的重要组成部分。笔者就所得税与注册会计师相关的两个问题作一探讨。
一、关于所得税审计问题
有人认为:所得税作为损益类项目,与企业损益表其他项目相比,没有什么特殊之处,注册会计师在审计企业所得税支出时,没有必要予以特别关注。其理由有四:
第一,依照国家税法规定,按实缴纳所得税是纳税人的应尽义务,正确核算所得税支出是企业的责任。在所得税计算确定上,注册会计师与企业之间没有必然的联系。
第二,根据中国注册会计师独立审计准则的规定,注册会计师对被审计单位会计报表进行审计的目的仅是对会计报表的以下三个方面发表审计意见:1、会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定;2、会计报表在所有重大方面是否公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况;3、会计处理方法的运用是否符合一贯性原则。审计准则并没有规定注册会计师需要对税项作出特别审计,单独发表审计意见。
第三,对于可接受的所得税计算差异,注册会计师决定不做调整,显然符合重要性原则,不会误导会计报表使用者。
第四,由于对税收政策的理解不...
所得税作为企业的一项特殊支出,已成为企业损益表的重要组成部分。笔者就所得税与注册会计师相关的两个问题作一探讨。
一、关于所得税审计问题
有人认为:所得税作为损益类项目,与企业损益表其他项目相比,没有什么特殊之处,注册会计师在审计企业所得税支出时,没有必要予以特别关注。其理由有四:
第一,依照国家税法规定,按实缴纳所得税是纳税人的应尽义务,正确核算所得税支出是企业的责任。在所得税计算确定上,注册会计师与企业之间没有必然的联系。
第二,根据中国注册会计师独立审计准则的规定,注册会计师对被审计单位会计报表进行审计的目的仅是对会计报表的以下三个方面发表审计意见:1、会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定;2、会计报表在所有重大方面是否公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况;3、会计处理方法的运用是否符合一贯性原则。审计准则并没有规定注册会计师需要对税项作出特别审计,单独发表审计意见。
第三,对于可接受的所得税计算差异,注册会计师决定不做调整,显然符合重要性原则,不会误导会计报表使用者。
第四,由于对税收政策的理解不一致等方面的原因,注册会计师和税务机关各自审核计算的所得税额不一致的情况是客观存在的。既然汇算清缴时,税务机关要重新计算,注册会计师审计也没有用,不如顺其自然。
笔者认为:所得税是国家与企业之间利益分配的重要环节,是企业的一项特殊支出。尽管注册会计师无法保证企业所得税计算绝对准确,但有必要予以重视,做到有错必究,这是因为:
一、维护国家利益是注册会计师的应尽职责。注册会计师作为市场经济的中介,其职责就是按照《中华人民共和国注册会计师法》的规定,在恪守独立、客观、公正原则的基础上,维护企业及其利益关系人(主要包括国家、企业股东和企业债权人等)的利益,国家作为企业利益关系人的重要一方,注册会计师应责无旁贷,加以维护。
二、在所得税的计算确定上,注册会计师与企业之间存在着审计和被审计的关系。尽管注册会计师的审计责任替代不了企业依法纳税的税收责任,但注册会计师作为企业会计报表审计的受托人,在审计过程中,有义务指出企业所得税计算及会计处理上存在的问题,并根据规定提请企业加以调整。
三、对企业所得税计缴情况所作的评价是注册会计师对被审计单位会计报表发表审计意见的重要组成部分。对会计报表的主要使用者之一的税务机关而言,税项是其重大方面。注册会计师认为审计后的会计报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况,理所当然要包含企业在所得税计缴方面的公允性。
四、税项计算审核不适合采用重要性原则。重要性原则作为国内外审计实务中普遍采用的一条原则,其根本作用是为了减轻注册会计师的审计责任,提高审计效率。重要性原则应当根据审计工作的实际情况,区别对象,在充分考虑数量和性质的情况下严格运用。对于税项、货币资金等性质严重的错误,注册会计师一经查实,都要建议企业调整,不存在根据重要性原则而可调可不调的问题。
五、税务机关的行政责任不可能替代注册会计师的审计责任。在“政府—注册会计师一企业”这一市场经济有机监督体系中,注册会计师和税务机关各自发挥着不同的作用。审核企业所得税支出是注册会计师的审计责任,保证国家税收足额、及时入库是税务机关的行政责任。税务机关对经注册会计师审核的所得税有权作出调整,不等于注册会计师的审核多此一举,相反,对注册会计师的审核质量提出了更高的要求。企业先申报,注册会计师后审核,税务机关最终认定,这种做法符合国际惯例。
二、关于所得税代理问题
所得税审计的现实要求决定了注册会计师必须大力开拓所得税代理业务。因为它具有以下几方面的现实意义:
第一,由税务代理报告计算出的所得税金额,可以为审计所用,提高审计的准确性,从根本上解决所得税审计实务中存在的问题。
第二,可以进一步增强税务机关对注册会计师的信任。税务机关虽然每年都拿到由注册会计师签具的审计报告,但实质性的作用却不一定很大,因为审计报告是全面的,税项只是其中的一部分,既不详细,准确性也不够。而税务代理则是与会计报表审计完全不同的一项业务,注册会计师要对所得税代理结果的准确性负法律责任。税务机关可以注册会计师出具的所得税代理报告作为所得税汇算清缴的依据。
第三,可以减轻企业负担。会计利润(利润总额)是计算应纳税所得额的基础,所得税的计算过程可以说是会计利润的调整过程。由签字注册会计师担任企业所得税代理人,可以充分利用审计工作底稿,减少税务代理工作量,有效降低代理成本,减轻企业负担。
第四,可以增强注册会计师的竞争能力。在会计秩序优良,企业普遍遵守会计法规的情况下,注册会计师的竞争在某种意义上可以说是税收等法律知识的竞争。开展税务代理业务,对于提高注册会计师的税务素质,增强注册会计师在会计、税务等中介市场的竞争能力,将产生十分重大的影响。
责任编辑 温彦君