摘要:
企业在生产经营过程中,往往会发生部分固定资产不需用或者只使用了其中一部分功能的情况。为了对这些闲置和功能使用不足的固定资产进行再利用,提高经济效益,企业常常会将这部分固定资产出售或出租。企业固定资产的出售、出租通常会涉及到有关应交税金的计算及会计核算问题,笔者就此作些探讨。
(一)出售固定资产应交税金的计算
为了便于企业固定资产出售应交税金的计算,可将企业出售的固定资产分为三大类:(1)房屋及建筑物;(2)游艇、摩托车、应征消费税的汽车;(3)机器设备、其他设备和物品。现按这三类举例说明:
1.房屋及建筑物
例1.A厂1997年4月份出售店面营业楼房一座,售价200万元。该营业楼房于1996年12月建成,建造开发成本费用(包括营业楼房的土地使用权费用)共计100万元。
根据我国税收法规有关规定,A厂出售房屋(营业楼房一座)首先应按售价的5%交纳营业税,其次以应交营业税额为依据按当地政府规定比例交纳城市维护建设税、教育费附加,另外还要按增值额和法定比例交纳土地增值税。具体计算为:
1)营业税
应交税额=售价×税率(销售不动产税率)=200×5%=10(万元)
2)城市维护建设税
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企业在生产经营过程中,往往会发生部分固定资产不需用或者只使用了其中一部分功能的情况。为了对这些闲置和功能使用不足的固定资产进行再利用,提高经济效益,企业常常会将这部分固定资产出售或出租。企业固定资产的出售、出租通常会涉及到有关应交税金的计算及会计核算问题,笔者就此作些探讨。
(一)出售固定资产应交税金的计算
为了便于企业固定资产出售应交税金的计算,可将企业出售的固定资产分为三大类:(1)房屋及建筑物;(2)游艇、摩托车、应征消费税的汽车;(3)机器设备、其他设备和物品。现按这三类举例说明:
1.房屋及建筑物
例1.A厂1997年4月份出售店面营业楼房一座,售价200万元。该营业楼房于1996年12月建成,建造开发成本费用(包括营业楼房的土地使用权费用)共计100万元。
根据我国税收法规有关规定,A厂出售房屋(营业楼房一座)首先应按售价的5%交纳营业税,其次以应交营业税额为依据按当地政府规定比例交纳城市维护建设税、教育费附加,另外还要按增值额和法定比例交纳土地增值税。具体计算为:
1)营业税
应交税额=售价×税率(销售不动产税率)=200×5%=10(万元)
2)城市维护建设税
应交税额=应交营业税税额×税率=10×7%=0.7(万元)
3)教育费附加
应交附加=应交营业税×教育费附加率=10×4%=0.4(万元)
4)土地增值税
(1)扣除项目金额=建造开发成本费用+应交营业税+
应交城市维护建设税+应交教育费附加=100+10+0.7+0.4=111.1(万元)
(2)增值额=售价-扣除项目金额
=200—111.1=88.9(万元)
(3)增值额/扣除项目金额=88.9/111.1=80.0%
(4)从以上(3)项可以看出A厂增值额超过扣除项目金额50%,但未超过100%,根据土地增值税有关规定:
应交土地增值税=增值额×40%-扣除项目金额×5%
=88.9×40%-111.1×5%=30.005(万元)
2.游艇、摩托车、应征消费税的汽车
例2.B厂1997年3月出售一辆该厂已使用两年的国产桑塔娜轿车,含税销售价为15.9万元。根据税法有关规定,B厂出售的桑塔纳小汽车属于应征消费税的汽车范围,首先应进行价税分离,按不含税销售额的6%征收率交纳流转环节的增值税;其次以应交增值税额为依据交纳城市维护建设税、教育费附加。具体计算为:
1)应交增值税
=销售额×征收率
=〔15.9/(1+6%)〕×6%=0.9(万元)
2)应交城市维护建设税
=应交增值税×税率=0.9×7%=0.063(万元)
3)应交教育费附加
=应交增值税×教育费附加率
=0.9×4%=0.036(万元)
3.机器设备、其他设备和物品
例3.C厂1997年5月份出售一台该厂已使用两年的车床,售价10万元。
根据我国税收法规规定,企业销售自己使用过的除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的机器设备、其他设备和物品免征增值税。因此C厂出售车床不需要交纳增值税,同理不再交纳城市维护建设税和教育费附加。
(二)出租固定资产应交税金的计算
为了方便固定资产出租应交税金的计算,可将企业出租的固定资产分为两类:(1)房屋;(2)其他固定资产(包括:建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等)。现分别说明如下:
1.房屋
例4.D公司决定将自己所有的商品营业房出租,每月租金收入10万元。
D公司房屋出租,根据税法有关规定,首先应按租金收入交纳营业税,其次根据应交营业税额按地方政府规定比例交纳城市维护建设税、教育费附加;另外还应按租金收入的12%交纳房产税。具体计算为:
(1)应交营业税=租金收入×税率=10×5%=0.5(万元)
(2)应交城市维护建设税=应交营业税×税率=0.5×7%=0.035(万元)
(3)应交教育费附加=应交营业税×教育费附加率
=0.5×4%=0.02(万元)
(4)应交房产税=租金收入×税率=10×12%=1.2(万元)
2.其他固定资产
例5.E厂将自己十几台生产不需用而闲置的机器设备出租给其他工厂,每月租金收入共计20万元。
根据税法规定,E厂每月应按租金收入交纳营业税,其次还应交纳城市维护建设税、教育费附加。具体计算为:
(1)应交营业税=租金收入×税率=20×5%=1(万元)
(2)应交城市维护建设税=应交营业税×税率=1×7%=0.07(万元)
(3)应交教育费附加=应交营业税×教育费附加率=1×4%=0.04(万元)
(三)企业固定资产出售、出租应交税金的会计核算
1.固定资产出售
企业应根据实际固定资产出售应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税列支“固定资产清理”科目,并作相应的会计分录;出售游艇、摩托车、应征消费税汽车的,企业对取得的收入应进行价税分离,计算应交增值税税额,并进行相应的会计核算(分录数字以万为单位,下同)
例1.A厂出售店面营业楼房一座。
(1)应计税金时,应作会计分录
借:固定资产清理 41.105
贷:应交税金——应交营业税 10
应交税金——应交城市维护建设税 0.7
应交税金——应交土地增值税 30.005
其他应交款——应交教育费附加 0.4
(2)实际交纳税款时,应作会计分录
借:应交税金——应交营业税 10
应交税金——应交城市维护建设税 0.7
应交税金——应交土地增值税 30.005
其他应交款——应交教育费附加 0.4
贷:银行存款 41.105
例2.B厂出售桑塔纳轿车一辆:
(1)价税分离、计算应交增值税时,应作会计分录:
借:银行存款(应收帐款) 15.9
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 0.9
固定资产清理 15
(2)根据应交增值税税额应计其他税金时,应作会计分录
借:固定资产清理 0.099
贷:应交税金——应交城市维护建设税 0.063
其它应交款——应交教育费附加 0.036
(3)实际交纳税款时,应作会计分录
借:应交税金——应交增值税 0.9
应交税金——应交城市维护建设税 0.063
其他应交款——应交教育费附加 0.036
贷:银行存款 0.999
2.固定资产出租
企业应根据实际固定资产出租应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税税额,列支“其他业务支出——固定资产出租支出”,并作相应的会计分录
例4.D公司营业房出租:
(1)应计税金时,应作会计分录
借:其他业务支出——固定资产出租支出 1.755
贷:应交税金——应交营业税 0.5
应交税金——应交城市维护建设税 0.035
应交税金——应交房产税 1.2
其他应交款——应交教育费附加 0.02
(2)实际交纳税款时,应作会计分录
借:应交税金——应交营业税 0.5
应交税金——应交城市维护建设税 0.035
应交税金——应交房产税 1.2
其他应交款——应交教育费附加 0.02
贷:银行存款 1.755
例5.E厂机器设备出租时,应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,可参照以上例4作相应的会计分录。
责任编辑 宋军玲