摘要:
近年来,许多企业都面临着债务负担过重的问题,它严重地影响了企业的发展。为了不使企业的债务负担进一步恶化,政府及企业的投资人、债权人都希望采取一些措施,帮助企业走出困境,而不是直接要求企业破产,于是债务重整就成为十分必要和有效的措施。
一、债务重整的条件及重整方式
债务重整是协调债权债务关系的一种方式。它是在债务到期时,由于债务人无法偿还帐款,债权人从双方的长远经济利益或商业道德出发,在符合法律规范的前提下,对债务人在偿债方面所作的让步。开展债务重整必须具备一定的条件,而不能由债务人任意提出:第一,债务人确实陷入财务危机,债权人若要收回货款,只能迫使债务人破产清算;第二,债务人面临的财务危机是暂时的,其生产经营状况并未发生根本改变;第三,债务重整不会危及债权人生产经营的继续进行;第四,本着双方长远经济利益和商业道德的要求,企业间应相互信赖,相互支持,债权人愿意为债务人提供解决财务危机的机会。
债务重整主要有以下几种方式:第一种,债务人将非现金资产转让给债权人作为全部或部分债务的清偿,其非现金资产的公允价值低于重整前债务金额。第二种,债务人发行权益性证券(如普通股、优先...
近年来,许多企业都面临着债务负担过重的问题,它严重地影响了企业的发展。为了不使企业的债务负担进一步恶化,政府及企业的投资人、债权人都希望采取一些措施,帮助企业走出困境,而不是直接要求企业破产,于是债务重整就成为十分必要和有效的措施。
一、债务重整的条件及重整方式
债务重整是协调债权债务关系的一种方式。它是在债务到期时,由于债务人无法偿还帐款,债权人从双方的长远经济利益或商业道德出发,在符合法律规范的前提下,对债务人在偿债方面所作的让步。开展债务重整必须具备一定的条件,而不能由债务人任意提出:第一,债务人确实陷入财务危机,债权人若要收回货款,只能迫使债务人破产清算;第二,债务人面临的财务危机是暂时的,其生产经营状况并未发生根本改变;第三,债务重整不会危及债权人生产经营的继续进行;第四,本着双方长远经济利益和商业道德的要求,企业间应相互信赖,相互支持,债权人愿意为债务人提供解决财务危机的机会。
债务重整主要有以下几种方式:第一种,债务人将非现金资产转让给债权人作为全部或部分债务的清偿,其非现金资产的公允价值低于重整前债务金额。第二种,债务人发行权益性证券(如普通股、优先股、认股权证等)给债权人作为全部或部分债务的清偿,其发行的权益性证券的公允价值也应低于重整前债务金额,否则就不是债务重整。第三种,修改负债条件,如降低利率、减少借款本金、减免积欠的利息及违约金等。
二、债务重整的会计处理
(一)债务人将非现金资产转让给债权人。债务人首先将转让的非现金资产的帐面净值调整到双方确认的公允价值,该资产公允价值与资产帐面原值之间的差额计入当期损益,该资产公允价值与应付帐款帐面金额的差额,也应计入当期损益。债权人对受让的资产按公允价值入帐。该公允价值与原债权的帐面金额之间的差额,应区别不同情况进行处理:第一,原债权人应收帐款已计提了坏帐准备,应将以上差额先冲减坏帐准备,坏帐准备不足以冲减的部分,再确认为损失,并计入当期损益。第二,原债权人应收帐款未提取坏帐准备的,直接将以上差额确认为损失,计入当期损益。
例:假设B企业对A企业有600000元的应付帐款,B企业由于财务困难,短期内不能支付货款,双方经协商B企业以一台设备偿还债务,该设备帐面原值560000元,已提折旧60000元,双方确认该设备的公允价值为540000元,A企业提取的坏帐准备为10000元。双方会计处理如下:
债务人(B企业)的会计处理:
1.将设备帐面净值调整为公允价值(该设备帐面净值500000元,双方确认的公允价值为540000元,应调增40000元):
借:固定资产 40000
贷:固定资产清理 40000
2.注销固定资产和已提折旧额:
借:固定资产清理 540000
累计折旧 60000
贷:固定资产 600000
3.以设备清偿债务
借:应付帐款-A企业 600000
贷:固定资产清理 600000
4.确认当期损益:
借:固定资产清理 100000
贷:营业外收入-债务重整损益 100000
债权人(A企业)的会计处理:
借:固定资产 540000
坏帐准备 10000
营业外支出-债务重整损益 50000
贷:应收帐款-B企业 600000
(二)债务人发行的权益性证券给债权人,必须按《公司法》对发行新股的规定,才能发行权益性证券来偿债。
例:A企业持有B企业应收帐款的帐面余额为520000元,由于B企业发生财务困难,无法偿还应付帐款。经双方协商,B企业发行普通股股票偿债,共发行50000股,每股面值10元,按面值发行,支付给A企业,用以偿还全部债务。A企业提取坏帐准备5000元。
债务人(B企业)所做的会计处理:
借:应付帐款 520000
贷:股本 500000
营业外收入-债务重整损益 20000
债权人(A企业)所做的帐务处理:
借:长期投资 500000
坏帐准备 5000
营业外支出-债务重整损益 15000
贷:应收帐款-B企业 520000
若债务人溢价发行股票,其溢价部分作为资本公积处理。
(三)修改负债条件,经常会出现这种情况:债务人将来可能支付的总金额与重整前债务帐面价值之差是负数,也就是说债务重整后债务人将来应付金额(包括利息)小于重整前应付帐款面值。这项差额对整个债务存续期都有影响,而非重整日的特定损益,所以应根据权责发生制原则先将其列作“待转销重整损益”科目,然后按期摊入“营业外收入-债务重整损益”或“营业外支出-债务重整损益”科目。
例:B企业持有A企业应付票据1994年末到期,当时帐面价值为56000元,其中6000元为累计未付利息,票面利率为12%。由于B企业发生财务困难,暂时无法支付,经双方协商,A企业同意免除累计未付利息,债务本金减至40000元,将债务到期延长至1996年12月31日,利率由12%减到8%,利息按年支付。
债务人(B企业)的会计处理:
1.1994年末债务重整时,B企业计算到期应付票据的本息和:
40000×(1+8%×2)=46400(元)
借:应付票据 50000
应付利息 6000
贷:应付票据-债务重整 46400
待转销重整损益 9600
同时,按3年摊销待转销重整损益=3200元(9600/3)
借:待转销重整损益 3200
贷:营业外收入-债务重整损益 3200
2.1995年末支付利息时=3200元(40000×8%×1)
借:应付票据-债务重整 3200
贷:银行存款 3200
同时:
借:待转销重整损益 3200
贷:营业外收入-待转销重整损益 3200
3.1996年末支付本金和利息时:
借:应付票据-债务重整 3200
贷:银行存款 3200
借:应付票据-债务重整 40000
贷:银行存款 40000
同时:
借:待转销重整损益 3200
贷:营业外收入-待转销重整损益 3200
债权人(A企业)的会计处理:
1.1994年末,A企业将重整前的帐面价值调整为将来应收金额:
借:应收票据-债务重整 46400
待转销重整损益 9600
贷:应收票据 50000
应收利息 6000
同时:
借:营业外支出-债务重整损益 3200
贷:待转销重整损益 3200
2.1995年末收到利息时:
借:银行存款 3200
贷:应收票据-债务重整 3200
3.1996年末收到本金和利息时:
借:银行存款 43200
贷:应收票据-债务重整 43200
责任编辑 宋军玲