摘要:
在计算机信息处理能力急速提高的大背景下,互联网络技术自90年代中期起日趋成熟并在应用上呈进一步商业化的趋势,可以说我们的经济生活进入了一个“网络时代”。建立在信息网络技术基础上的管理方法的出现和应用,对管理会计形成了又一次重大的冲击。本文仅就管理实践中“电子数据交换”(EDI)及其相关问题作一简略的分析。
1“电子数据交换”的基本涵义
“电子数据交换”(EDI)的基本涵义是:“以共同认可的信息标准为依据,借助电子手段,由一台计算机向另一台计算机传送结构化的数据”。表现在国际商务活动中,EDI可以实现将合同、单据按国际通用标准在计算机网络上传送,由此大大地提高了交易效率。国际标准化组织(ISO)于1987年将EDI扩充为“行政、商务与运输的电子数据交换”(EDIFACT),这使得EDI统一为一种单一的世界性标准。可以断言,随着国际互联网络(Internet)的日益成熟及其经济性优势的体现,大量E-DI业务转到互联网络上进行是一个必然的趋势。
2现代经济环境下日益突出的订货管理会计问题
传统管理会计领域涉及的订货问题是极其简单的,无非是利用现有的成本信息进行外购或自制的决策分析,至多再涉及到一部分统筹购买或生...
在计算机信息处理能力急速提高的大背景下,互联网络技术自90年代中期起日趋成熟并在应用上呈进一步商业化的趋势,可以说我们的经济生活进入了一个“网络时代”。建立在信息网络技术基础上的管理方法的出现和应用,对管理会计形成了又一次重大的冲击。本文仅就管理实践中“电子数据交换”(EDI)及其相关问题作一简略的分析。
1“电子数据交换”的基本涵义
“电子数据交换”(EDI)的基本涵义是:“以共同认可的信息标准为依据,借助电子手段,由一台计算机向另一台计算机传送结构化的数据”。表现在国际商务活动中,EDI可以实现将合同、单据按国际通用标准在计算机网络上传送,由此大大地提高了交易效率。国际标准化组织(ISO)于1987年将EDI扩充为“行政、商务与运输的电子数据交换”(EDIFACT),这使得EDI统一为一种单一的世界性标准。可以断言,随着国际互联网络(Internet)的日益成熟及其经济性优势的体现,大量E-DI业务转到互联网络上进行是一个必然的趋势。
2现代经济环境下日益突出的订货管理会计问题
传统管理会计领域涉及的订货问题是极其简单的,无非是利用现有的成本信息进行外购或自制的决策分析,至多再涉及到一部分统筹购买或生产的部件在各分厂间的合理调配问题,可以说并未成为管理会计中特定的研究领域。
可是,现代经济环境下订货管理问题呈现出不同的特点。其一,剧变了的经济环境迫使管理会计作面向市场的调整,即企业与供应商的关系成为管理会计的一个重大研究课题。订货部门必须从企业整体利益出发,及早从业务过程的上游着眼,在由产品试制到正式投产的过程中,担当起确保成本、质量和交货期的重任。其二,鉴于上述特点,订货部门的对象、职能等发生了根本的变化。与间接费用呈上升趋势的普遍表现相仿,订货成本管理的对象已由过去的以直接费用或者说变动费用(单价乘以数量)为主向以间接费用或者说固定费用(订货管理系统支出)为主逐渐转化;在职能上更重视与设计管理、生产管理等方面的衔接,更需要在订货部门组织的运作上加大实施力度,这迫使我们对管理手段与管理模式实施根本的转变。
3应用EDI对订货管理会计的促进
“电子数据交换”的出现,不仅在于使传统的订货业务管理快捷而有效(比如更加精密、准确地实施适时生产管理控制),而且使得订货管理成为现代成本管理和管理会计中的重要一环,“订货管理会计”也开始成为一个有名有实的子学科了。
EDI中计算机所传送的数据信息有其重要功用。就现代管理会计而言,最为突出的表现是:考核订货部门业绩的指标不再是变动成本降低了多少,而是提供了多少、何种质量的供货信息或内部资料信息以配合设计产品的生产落实乃至协助开发设计的问题。由于EDI的导入,使得订货部门有能力关注上述信息,使订货决策与开发、设计过程形成相应的联动关系,被赋予了“对企业生产经营业务全过程的调整”的职能。具体地说,应用EDI于订货管理,单纯购货成本的定量分析只是管理的一个次要方面,关键是充分利用由传送来的及时的、标准化的信息,及早将订购部件功能与成本结合起来分析,这种分析是在开发设计要求制约下的分析。就管理导向而言,无疑这是“成本企画”的要求,但在实施上却应借助“作业成本管理”的价值链思想强化与企业外部供应商的关系。
日本学者坂手恭介认为EDI导入后订货部门面临着几种新使命:(1)开发型订货;(2)技术型订货;(3)利润管理型订货。笔者认为这几种使命并非是并列的关系,有必要联系起来加以认识。“开发型订货”立足于源流管理的思想。因为开发阶段一旦结束,根据产品全生命周期理论,成本的80%左右已无法变更,因此订货职能必须在开发设计阶段就予以贯彻落实,即应配合开发、设计提供相关的资料信息。“技术型订货”是“开发型订货”的必然延伸。鉴于订货部门对部件的图纸、模具、工时消耗等较为熟悉,在EDI条件下从试制到正式投产的时间更为短暂,在开发目标一旦决定之后,为达成设计与生产同时并进的目标,订货决策必须着重于部件适用的技术可能性,或者说传统的订货职能应向技术型订货转轨。“利润管理型订货”则是总体管理思想的体现。其第一个分析立足点是,订货部门应认识到购买对象不仅仅是部件的实体,伴随交易取得的模具、辅料和图纸也许更为重要,就此结合供方企业的财务资料加以分析,对于强化企业的风险管理意识尤具意义。继而,风险管理主要应用于交货期管理、工时管理、顾客赔偿请求管理等方面,对于划清成本责任进而达成终极的利润管理目标必不可少。从这一意义上来说,订货管理会计与一般管理会计的利润目标是完全一致的。
国际标准化的EDIFACT使得订货部门的职能作用更得以大大扩展了。事实上,各国企业通过互联网络的各种上网方式进行资料检索等信息搜集工作已屡见不鲜。除了上述EDI由物流向开发设计过程的渗透之外,EDIFACT将与海外物流部门、金融机构等形成一体化的数据交换,更进一步的扩充将使EDIFACT与全球范围的营销、售后服务等部门贯通,扩展成为更为广域的“电子化商务”体系。
4结论与启示
由上述分析可见,EDI/EDIFACT不仅使得日常经营业务、管理支持、新产品开发与设计等更为快捷与有效,而且因其根本上是与企业的投入(资金、人力、物资、信息与技术的供给)与产出(销售渠道、顾客服务)双向有机地结合在一起进行的,因而对这些层层相连、环环相扣的处理对象的综合控制更具科学性。据此笔者认为:从管理会计的意义上而言,EDI/EDIFACT导入后引起的这类变化,事实上意味着订货管理部门应由“材料和部件实体供应部门”向“材料和部件信息供应部门”转型,其管理职能应由“事后分发”向“事前配置”或“先导式配置”转化;这种由EDI/EDIFACT引发的管理实务形态也可进一步加以理论化的表述,可将订货管理会计称为“为全业务过程调整的全球性先导式快捷信息管理”。在某种意义上,确立并深入认识“订货管理会计”这一学科分支是推动未来网络时代管理会计变革的重要一步。以信息网络技术为核心的网络时代管理技术的出现标志着管理会计再一次调整的开始,合理地运用这类技术并将其纳入适合未来需求的新型管理会计模式中将需要我国的理论与实务工作者作更为深层、更具创造性的思考。
责任编辑 刘志新