诉讼会计是西方国家随着经营环境的复杂化、经济纠纷的多样化以及经济犯罪手段越来越高明，在司法实践中逐步发展起来的一个新会计领域。本文根据西方会计学者对诉讼会计的论述，就诉讼会计的有关问题作一简要介绍。

一、诉讼会计的概念

所谓诉讼会计是指对特定的经济犯罪、经济过失和经济纠纷案件进行会计反映，为法庭和诉讼当事人提供专门服务的一种特殊会计工作。“诉讼会计”主要是对特定的经济事项（案件）提供会计分析，这种分析是法庭对经济纠纷、经济过失和经济犯罪行为作出最终裁决的重要依据。“诉讼会计”也称为“审查会计”，是会计、审计和审查技术的综合。典型的诉讼会计工作是对公司职员的经济舞弊行为进行审查，为揭露舞弊行为提供客观的、专业性的会计证据。

与诉讼会计概念相关的另一个概念为“诉讼支持”。诉讼支持是为正在进行的诉讼案件提供损失量化方面的服务，它主要处理经济损失数量化方面的问题。典型的诉讼支持工作是计算由于违反合同而导致的经济损失。

诉讼会计不同于财务会计。财务会计主要提供财务经营状况信息，其会计分析主要是通过对企业财务报表的分析来了解其财务状况，进而对企业财务发展前景作出预测。财务会计的服务对象是投资者、债权人、政府、税收部门等财务报表使用者。而诉讼会计则是对经济案件中涉及的经营财务问题和经济损失部分加以计算，并进行会计分析，为法庭的裁决提供依据。其服务对象主要是法庭和诉讼当事人。

诉讼会计也不同于一般的审计。一般的审计主要是通过一系列的审计方法对企业所提供的财务报表的合法性、公允性和会计处理的一致性等作出评价，使报表使用者能够得到较准确的财务信息，从而减少由信息失真导致决策失误的可能性。尽管诉讼会计也需要对有关经济事项进行调查和审查，但无论是在审查程序上，还是在范围上均与一般审计不同，它一般是应法庭和诉讼当事人的要求，对某些需要求证事项开展调查、审查、计算和分析。具体地说，诉讼会计通常涉及到与经济案件有关的财务证据的调查及分析；运用电脑进行陈述；以报告和展览的形式说明发现的证据；提供法律程序方面的服务，包括在法庭上以专家身份出庭作证。总之，在涉及到经济案件的诉讼中，诉讼会计应对复杂的财务和经营问题进行全面的分析、解释、总结和陈述。

二、诉讼会计的服务领域

从西方国家诉讼会计的实践看，诉讼会计的主要工作包括：根据业务程序审查经营活动的真实性和预计费用的合理性；帮助进行资产保护和回收；与其他专家协同审查经济案件；取得所需证据用于支持或驳回起诉；审查相关证据以形成对案件的最初评价并确认损失领域；对新发现的事项进行审查，根据财务证据拟定需询问的问题；参与对已发现证据的审查，帮助有关方面对财务问题的理解，以及确定其他需待查的问题；审查持反对意见专家的有关损失报告以及他们对既定状况强弱点分析的报告；协助进行谈判和解决纠纷；到庭听取持反对意见专家的证词，提供综合审查服务。诉讼会计涉及的业务领域主要有：

1.诉讼与犯罪调查。诉讼的经济调查通常与警方要求所作的经济犯罪审查相联系。诉讼会计师可以根据地方警察以及社会法律组织等方面的要求，以报告形式按专业要求客观、简明地陈述有关财务与经营事件。

2.股东、合伙人纠纷的审查。股东、合伙人经常会因为各自应得的补偿和分红等问题产生争议和纠纷。因此，诉讼会计业务通常还会涉及到对多年的会计记录的详细审查，并对有关问题加以量化，然后进行客观分析，为纠纷的仲裁提供合理的依据。

3.交通事故个人损失求偿的估算。交通事故的发生会涉及到个人损失求偿问题，这就要求诉讼会计对事故产生的经济损失进行量化。涉及到此类求偿计算问题的诉讼还有医疗上的治疗失当、不公允的解聘职员案例等。

4.保险求偿与经营中止、财产损失求偿。保险方法是因保险政策的不同而不同的，因此，与保险相关的求偿涉及到对有关政策以及计算方法的详细审查。诉讼会计可以为保险者和投保者中的一方提供上述服务。与此类问题相似的求偿诉讼会计业务还有经营中止求偿、财产损失求偿等。

5.经营及职员舞弊审查。经营审查需要进行资金的追踪、资产的确认和重估以及公司合并审计审查等；职员舞弊调查的程序是确定舞弊的存在、性质和范围，还可能涉及到舞弊手法的认定。为使调查工作顺利进行，有时需要对经手资金的人员进行调查。

6.婚姻纠纷的财产审查。婚姻纠纷经常涉及财产纠纷，就婚姻纠纷而言，诉讼会计工作就是进行财产追踪、确认和估价。被估价的财产包括经营资产和其他资产。

7.经营经济损失的计量。经营经济损失有合同纠纷及违反合同造成的损失、建筑失当求偿、征用土地求偿、侵犯商标权和专利权的求偿等。诉讼会计可以对这些经济损失进行审查、估价，为损失求偿提供客观依据。

8.专业疏忽（过失）的损失调查。这方面的调查主要是确认是否存在违反公认会计准则或公认审计准则或其它实务准则的行为，以及由于违反各种准则而造成的损失，为追究有关当事人的经济责任提供依据。

9.调解和仲裁。诉讼会计人员熟悉纠纷的经济事项，又比较熟悉相关的法律问题及程序，因而有能力对一些经济纠纷直接进行调解和仲裁。因此，一些诉讼会计人员开辟了一种特殊的业务领域——纠纷解决选择（ADR：Altemative dispute resolution）。这一业务直接为有关当事人提供调解和仲裁服务，目的在于帮助个人和经营者以比标准裁决程序更少的时间和更低的费用解决纷争。

三、诉讼会计师

诉讼会计师是专门从事诉讼会计工作的专家，必须具备良好的素质。他们在进行诉讼会计工作时，应运用会计、审计与审查技能、技巧，考虑到所有的可能性，详查每一个细节，并透过数据现象看到事物的本质。为了能够恰当地提供诉讼会计服务，诉讼会计师还必须熟悉有关的法律概念和程序，以提供法律程序方面的服务。

如何才能成为一名诉讼会计师呢？主要途径有：一是通过学习和考试获得必备知识。在西方国家可通过参加各式各样的研究班和课程学习，经过考试，取得注册舞弊审查师资格，如在加拿大，由注册舞弊审查师协会和加拿大特许会计师协会颁布的关于诉讼会计和舞弊审计有关问题的指南和公告，明确规定了诉讼会计师必备的知识和取得诉讼会计师资格的途径。二是通过实践取得工作经验。获得诉讼会计工作的经验对于诉讼会计师尤为重要。只有通过与有经验的诉讼会计师一起工作，取得在各种条件下的工作经验，才能学到诉讼会计工作必需的技能与技巧，成为一名名符其实的诉讼会计师。

在西方国家通常由律师、警方、保险公司、政府司法机构、银行、法庭、商业团体等聘请诉讼会计师为其提供诉讼会计服务。这些机构、团体和个人，在聘用诉讼会计师时，通常考虑两方面的因素：即诉讼会计师的经验和素质及诉讼效益的大小。聘请诉讼会计师需要考虑聘用费用与收益的关系，即力求聘用费用较低，获得收益最大。

诉讼会计的发展前景非常广阔。然而，诉讼会计毕竟是一个新领域，会计理论界对诉讼会计的研究还非常薄弱，至今仍未形成系统的诉讼会计理论。因此，加强诉讼会计的理论研究具有重要的现实意义。

在我国，随着改革开放的深入和社会主义市场经济体制的逐步建立，社会各界对诉讼会计的需求将大大增加，越来越多的经济案件的公正裁决将仰赖于诉讼会计师提供的会计证据和会计分析信息。因此，加强诉讼会计研究、拓展诉讼会计事业，是摆在我国广大会计工作者面前的一项重要任务。

责任编辑 周文荣