摘要:
根据党的十五大提出的经济体制改革和经济发展战略,公有制实现形式多样化和多种经济成分共同发展的局面将会进一步拓展。抓大放小,实施国有企业战略性改组,对国有大中型企业进行规范的公司制改革的同时,采取改组、联合、兼并、租赁、承包经营和股份合作制、出售等形式来加速国有小型企业改革的步伐。上述战略对会计工作提出了如下要求:
一、按多样化的会计信息需求规划和完善企业会计核算规范体系。我国的会计核算规范体系不是针对某一类型企业建立的,而是服务于各种所有制类型和各种组织形式的企业。社会主义市场经济不仅要求会计信息满足投资者、债权人以及企业自身管理的需要,同时还必须满足国家宏观经济管理的需要。但面对不同的经济成分和不同的企业组织形式,信息需求者(投资者、债权人、管理当局、国家)对会计信息的要求是不同的。例如上市公司,它对外提供的会计信息与对内提供的会计信息具有较大的区别,前者侧重于满足企业外界的需要,如投资者和债权人的决策需要以及国家有关部门对证券市场监控和宏观经济管理的需要。又如股份合作制企业,劳动者的劳动联合和劳动者的资本联合融为一体使企业在资本来源、经营规模、内部组织机构、所有者与经营者...
根据党的十五大提出的经济体制改革和经济发展战略,公有制实现形式多样化和多种经济成分共同发展的局面将会进一步拓展。抓大放小,实施国有企业战略性改组,对国有大中型企业进行规范的公司制改革的同时,采取改组、联合、兼并、租赁、承包经营和股份合作制、出售等形式来加速国有小型企业改革的步伐。上述战略对会计工作提出了如下要求:
一、按多样化的会计信息需求规划和完善企业会计核算规范体系。我国的会计核算规范体系不是针对某一类型企业建立的,而是服务于各种所有制类型和各种组织形式的企业。社会主义市场经济不仅要求会计信息满足投资者、债权人以及企业自身管理的需要,同时还必须满足国家宏观经济管理的需要。但面对不同的经济成分和不同的企业组织形式,信息需求者(投资者、债权人、管理当局、国家)对会计信息的要求是不同的。例如上市公司,它对外提供的会计信息与对内提供的会计信息具有较大的区别,前者侧重于满足企业外界的需要,如投资者和债权人的决策需要以及国家有关部门对证券市场监控和宏观经济管理的需要。又如股份合作制企业,劳动者的劳动联合和劳动者的资本联合融为一体使企业在资本来源、经营规模、内部组织机构、所有者与经营者以及所有权与经营权关系等方面显示出与公司制企业不同的特征,对内提供的会计信息与对外提供的会计信息往往融为一体。这就决定了公司制企业与股份合作制企业在会计信息的提供上不能够毫无区分。对于执行租赁经营和承包经营的企业,国家无论是作为所有者还是宏观经济的管理者,对其会计信息的需求也不会与股份合作制企业完全相同。因此,在会计核算规范体系建设过程中,要充分考虑国家宏观调控和市场经济运行机制对不同经济成分和不同组织形式企业会计信息的要求,力求使各类企业提供的会计信息既能满足各方需要,又能满足成本效益法则对会计信息形成过程的约束。
二、进行系统化的资产重组会计问题研究。从经济学的角度看,企业的改组、联合、兼并等都属于资产重组的范畴。从西方发达国家市场经济的进程来看,资产重组体现了市场经济条件下企业发展和资本配置的基本规律。从企业整个生命过程看,企业无论处于成长期,还是成熟期或衰退期,资产重组均与之相伴。党的十五大以后,跨所有制的改组、兼并、联合等资产重组方式将成为国有企业改造的基本方式。会计理论界和实务界对企业改组、联合、兼并、破产过程中出现的会计问题进行了研究并取得了一定的进展,但目前的研究力度远远不能适应十五大关于鼓励兼并,规范破产,形成企业优胜劣汰的竞争机制对会计提出的要求。存在的主要问题表现在:目前的研究基本是头痛医头、脚痛医脚,没有从资产重组的高度来进行系统化的、理论与实务双管齐下的研究,使会计改革在服务于经济改革的过程中处于滞后状态;对资产重组过程中各类问题的研究注重于借鉴国外的经验,在结合我国自身特点进行创造性的会计研究方面做得不够。为了“探索符合市场经济规律和我国国情的企业体制和组织管理制度,建立决策、执行和监督体系,形成有效的激励和制约机制”,今后,会计研究的重点应该是结合中国企业各种改造形式,借鉴西方国家在资产重组会计研究方面的已有经验,建立具有中国特色的资产重组会计理论和方法体系,为企业联合、兼并、改组过程中的决策提供信息,为建立具有公平性与竞争性的企业改造环境服务。
三、强化审计监督,提高会计信息的客观性。建立具有中国特色的社会主义经济必须坚持和完善社会主义市场经济体制,坚持和完善以社会主义公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本制度。按照这一思路,规范国家与企业间的关系应该做到:(1)政府不能直接干预企业经营活动,而主要通过经济手段和法律手段发挥市场在国家宏观调控下对资源配置的基础性作用。企业也不能不受国家宏观经济政策和所有者的约束,损害国家利益和所有者权益。(2)国家“依法保护各类企业的合法权益和公平竞争,并对它们进行监督管理”,使不同所有制的企业本着优胜劣汰的原则共同发展。(3)正确处理国家、企业、个人之间的分配关系和中央与地方之间的分配关系,取缔非法收入,依法惩处侵吞公有财产和用偷税逃税等非法手段牟取暴利。(4)建立有效的国有资产管理、监督和营运机制,保证国有资产的保值增值,防止国有资产流失。上述四点的到位是以审计监督确保会计为国家宏观经济监督和调控、为企业处理与各方的经济利益关系提供科学决策数据为前提的。从最近几年看,会计信息失真的问题还比较严重。相当一部分企业在会计方法的选择上往往对自身利益考虑较多,对会计信息的客观性考虑较少,有的甚至不惜以歪曲会计信息、损害他人利益为代价来获取局部利益。无论是有意虚盈实亏或虚亏实盈,还是国有资产流失,都将歪曲会计信息作为必不可少的手段。根据党的十五大关于经济体制改革的思路,针对当前会计信息质量方面存在的问题,我们在建设适应多种所有制经济形式的、满足各方信息需求的会计核算规范体系的同时,必须总结审计监督方面的经验,完善审计监督体系,进一步提高审计工作水平和审计人员执业道德,使会计信息真正成为宏观调控、经营决策、经济利益处理中可资充分依赖的数据。
(作者单位:北京商学院)
责任编辑 周文荣