摘要:
由于早期西方国家的企业采取掠夺式经营,忽视社会和公众利益,企业目标单一,使得生态环境破坏严重,企业雇员的安全、健康和福利得不到应有的重视,消费者利益得不到应有的保障,社会各界对企业产生了强烈的不满,在这样的背景下产生了企业社会责任会计。
企业社会责任会计的理论,涉及到哲学、经济学、会计学、社会学以及信息论、控制论、系统论等多门学科,本文仅就其产生的哲学、经济学和会计学的三大理论基础加以具体说明。
一、哲学基础
随着资本主义经济的进一步发展,特别是进入本世纪以后,企业的发展和社会、市场之间的联系变得越来越密切。从哲学意义上分析,企业作为一个经济实体,是人格化的经济人。人只要在社会中生存、发展,就不能不同他人和集体发生利益关系。著名哲学家康德在述及个人和社会的关系中指出:“伦理是基于个别和普遍的综合。在这种综合中,个人不是消失在社会之中,而社会也不只限于各个人的集合。个人作为人格自由的主体,同时对于社会承担着角色”。这些西方价值伦理思想在本世纪三四十年代开始影响企业的生产经营,使企业的经营管理思想发生了变化。企业的生存离不开它所处的社会环境;同时,企业的生产经营过程会给...
由于早期西方国家的企业采取掠夺式经营,忽视社会和公众利益,企业目标单一,使得生态环境破坏严重,企业雇员的安全、健康和福利得不到应有的重视,消费者利益得不到应有的保障,社会各界对企业产生了强烈的不满,在这样的背景下产生了企业社会责任会计。
企业社会责任会计的理论,涉及到哲学、经济学、会计学、社会学以及信息论、控制论、系统论等多门学科,本文仅就其产生的哲学、经济学和会计学的三大理论基础加以具体说明。
一、哲学基础
随着资本主义经济的进一步发展,特别是进入本世纪以后,企业的发展和社会、市场之间的联系变得越来越密切。从哲学意义上分析,企业作为一个经济实体,是人格化的经济人。人只要在社会中生存、发展,就不能不同他人和集体发生利益关系。著名哲学家康德在述及个人和社会的关系中指出:“伦理是基于个别和普遍的综合。在这种综合中,个人不是消失在社会之中,而社会也不只限于各个人的集合。个人作为人格自由的主体,同时对于社会承担着角色”。这些西方价值伦理思想在本世纪三四十年代开始影响企业的生产经营,使企业的经营管理思想发生了变化。企业的生存离不开它所处的社会环境;同时,企业的生产经营过程会给社会带来各种有益或不利的影响。
企业同其它相关利益集团和个人的关系可以归纳为以下几项:(1)企业与政府管理部门及税务部门之间的关系;(2)企业同其资产所有者之间的关系;(3)企业同本单位职工的关系;(4)企业与同行其它企业的关系;(5)企业与供应商、消费者之间的关系;(6)企业同其债权人之间的关系;(7)企业同自然环境之间的关系;(8)企业同其它社会组织及公众的关系。
从上述各种关系的哲学角度分析,企业可以说与社会各利益集团和个人有着千丝万缕的利益关系。它体现了人与社会之间的需求和期望价值的相互满足。从企业这个经济人来看,企业的生存、发展依赖于这些社会关系的支持,只有以这些社会关系为背景,它才有可能实现对经济性目标的追求;也只有如此,企业才能与社会、公众相互融合、协调发展。为此,早期以追逐利润最大化为目标的企业观被摒弃了,新的企业观形成了。企业不仅要提高经济效益,还应提高社会效益,并承担必要的社会责任,如提供产品服务、就业机会、员工培训、劳动保护、环境保护、污染治理、社区建设等等。这样传统会计必然延伸到企业社会责任会计,通过企业社会责任会计来对比进行确认、计量和披露。
二、经济学基础
企业社会责任会计有着深远的经济学理论渊源。一些著名的经济学家、会计学家是其经济学理论基础的奠基者。
1.西斯蒙第
1819年,西斯蒙第在其《政治经济学新原理》中,第一次明确地提出了“社会成本”概念。他评价了社会以济贫院和医院的形式承担失业成本的情况,提出雇主应保证工人的安全,避免就业间断,解决疾病和老年人问题,企业应负担由于废物的流失等“不当节约”行为所造成的个人或社会的成本。
2.克拉克
1923年克拉克在其《管理成本经济学》中,揭示了社会成本和个别成本冲突的主要困境,建议采用“社会成本簿记”。他还在《社会经济导论》中,详细阐述了社会价值的概念。他指出:社会价值应包括私人消费的效用以及由私人负担的社会成本两部分。
3.庇古
庇古师承马歇尔,他认为研究经济学的主要目的是改进社会状况,因而,他认为经济福利是经济科学的一个主题。他在1912年发表了《财富与福利》,1920年又将其扩展成《福利经济学》一书,从而创造了福利经济学比较完整的体系。在该书中,庇古提出了“外部效应”一词。所谓“外部效应”指的是这样一种情况:即某一生产者(或消费者)的行动直接影响到另一生产者(或消费者)的成本(效用)。这些外部效应可能是有害的,称为“外部不经济”,也可能是有益的,这就是众所周知的“外部节约”。产生外部不经济的一个例子是某一生产者将污水排进河里,另一生产者需要增加费用以安装净化水质的设备。当“外部效应”存在时,即使经济是完全竞争,资源的配置也不会是最优的。
4.科思美国经济学家科思的社会成本理论被当作西方微观经济学的革命。他的社会成本理论有三个前提:(1)社会净收益最大化是经济活动的客观目标;(2)经济人权利的合法性和可转让性;(3)效率及交易费用的最终识别只能通过市场。它从外在性(外在不经济性)问题出发,导出科思定理,并引入交易费用范畴,从而在纯经济的意义上把握了人类社会经济制度的安排、运作及重新安排的内在逻辑。
5.卡普
卡普在1950年出版的《私人企业社会成本》一书中,以数量和货币对劳动、工场、环境污染、自然资源的耗竭、水土流失、森林破坏、技术变化、失业、歧视和广告所造成的社会成本进行计量。随后,在其“环境损害和社会成本:经济学的挑战”一文中,把污染问题作为“社会损失”和“社会费用”的实例来加以研究,认为:如果把环境变化仅仅看作是“无意识的外部影响”,那么就等于把环境问题缩小到无足轻重的地位。
其它还有马歇尔、弗里德曼、埃斯坦斯、于布林、井尻雄治等经济学家和会计学家的理论也对企业社会责任会计的产生和发展有着深远的影响。
三、会计学基础——受托责任
随着社会经济的发展,早期的“财产托付论”观念被50年代形成的“资源托付论”更新,到70年代,对会计受托责任成因的研究向着更深层次发展,出现了“利益相关”、“社会经济职能分解”、“财产两权分离+管理分权”诸论,因而除了财产的保管与使用外,政府、职工、消费者、社会福利与社会公德、生态平衡和治理环境污染都逐步成为现代会计中委托——受托责任关系的主要内容。现代会计中受托已不仅仅只是受出资人之托,还须受整个社会之托,现代社会的“受托人”有义务和责任向负有直接或间接委托关系的“委托人”包括社会的各个方面充分披露其责任的履行情况。而其所披露的内容大都需要以资产、利税、工资、社会福利、排污费等经济数据来反映,而这些数据又都必须通过会计的确认、计量才能加以披露。
现代会计的受托责任范围及其具体内容是不断拓展的。其责任可以说是双重的,它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现社会效益为主的社会责任履行两个方面。现代会计既完善了传统会计的内容,又体现了时代特征,充分展示了会计的未来发展趋势。现代会计的内容大致如下:
1.经济责任
(1)对委托人所托付的财产或资源具有安全完整的会计经管责任。
(2)对委托人所托付的财产或资源具有充分运用、实现经营目标的监控责任。
2.社会责任
(1)对职工的工资、福利待遇,技术文化道德素质的提高,对消费者提供的产品或服务的数量、质量,对政府的税收及社会公众的就业与公共福利慈善事业的捐助等具有会计计量和会计披露、监督的责任。
(2)对生态环境的保护与污染(三废)的治理具有成本(投入)和效果的会计计量与会计监控的责任。
责任编辑宋军玲