委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料并收取加工费的业务。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，在加工完成收回后，委托方用于连续生产（假设全部生产领用），所纳税款按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”或“应付帐款”科目。委托加工的应税消费品，收回后作为产成品直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本。借记“委托加工材料”科目，贷记“银行存款”或“应付帐款”科目。现举例说明。

例：A企业委托B企业加工一批应纳消费税产品，（假设两企业都为增值税一般纳税人），发出原材料的成本为90000元，所适用的增值税税率为17%，消费税税率为15%。B企业向A企业收取15000元加工费（不含增值税价），假定B企业没有同类消费品。A企业帐务处理如下：

1、发出委托加工的原材料时

借：委托加工材料 90000

贷：原材料 90000

2、委托加工产品完工收回时，B企业在向A企业开具增值税专用发票收取加工费和增值税税款（15000×17%=2550元）的同时，按组成计税价格向A企业代收代缴消费税。

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（90000+15000）÷（1-15%）=123529（元）

代收代缴的消费税=123529×15%=18529（元）

其中有关增值税的帐务处理如下：

借：应交税金——应交增值税（进项税额）2550

委托加工材料 15000

贷：银行存款 17550

有关消费税的帐务处理分两种情况

①委托加工产品加工完成收回后，委托方用于连续生产应税消费品的帐务处理为：

借：应交税金——应交消费税 18529

贷：银行存款 18529

②委托加工产品完工收回后，委托方直接用于对外销售的，帐务处理为：

借：委托加工材料 18529

贷：银行存款 18529

3、结转委托加工原材料的成本，也分两种情况，一种情况对应于上述的①，即委托加工产品完工收回后，用于连续生产应税消费品的，帐务处理为：

借：原材料 105000

贷：委托加工材料 105000

另一种情况对应于上述的②，即委托方加工产品完工收回后，直接用于销售的，帐务处理为：

借：产成品 123529

贷：委托加工材料 123529

责任编辑 宋军玲