摘要:
固定资产投资行为不同,适用税率不同,缴纳税额的计算也不同。笔者在审计实务中,发现在适用多种税率情况下,固定资产投资方向调节税计税额的确认及其计算还存在一定的问题,现举例介绍如下:
例:某工业企业1995年度向计委、税务等有关部门申请并获准建职工住宅楼三栋,总建筑面积为20000平方米,其中危房改建5000平方米,总投资额为1200万元。其中零税率投资额为300万元,适用5%税率投资额为900万元。
该企业于1996年12月办理竣工决算。实际建筑面积为28000平方米,总投资额为2380万元,三栋住宅楼已全部售给企业职工,收取购房款407.3万元。
方法一:
企业固定资产投资方向调节税计税额=全部投资额-零税率投资额-职工购房款=2380-300-407.3=1672.7(万元)
企业应交固定资产投资方向调节税=1672.7×5%=83.64(万元)
方法二:
3.企业应交固定资产投资方向调节税=5%税率应交固定资产投资方向调节税+计划外投资部分应交固定资产投资方向调节税=896.09×5%+477.91×5%=68.70(万元)
4.计划外投资部分按照税收征...
固定资产投资行为不同,适用税率不同,缴纳税额的计算也不同。笔者在审计实务中,发现在适用多种税率情况下,固定资产投资方向调节税计税额的确认及其计算还存在一定的问题,现举例介绍如下:
例:某工业企业1995年度向计委、税务等有关部门申请并获准建职工住宅楼三栋,总建筑面积为20000平方米,其中危房改建5000平方米,总投资额为1200万元。其中零税率投资额为300万元,适用5%税率投资额为900万元。
该企业于1996年12月办理竣工决算。实际建筑面积为28000平方米,总投资额为2380万元,三栋住宅楼已全部售给企业职工,收取购房款407.3万元。
方法一:
企业固定资产投资方向调节税计税额=全部投资额-零税率投资额-职工购房款=2380-300-407.3=1672.7(万元)
企业应交固定资产投资方向调节税=1672.7×5%=83.64(万元)
方法二:
3.企业应交固定资产投资方向调节税=5%税率应交固定资产投资方向调节税+计划外投资部分应交固定资产投资方向调节税=896.09×5%+477.91×5%=68.70(万元)
4.计划外投资部分按照税收征管法第四十条之规定应处以5倍以下的罚款。这里假定处以5倍罚款
罚金=477.91×5%×5=119.48(万元)
5.企业应交固定资产投资方向调节税和罚金共计188.18万元。
从以上两种计算方法看,第一种方法,没有考虑到计划外投资部分应交的税金,显然是错误的。第二种方法,尽管考虑到了零税率投资额,但没有考虑到零税率建筑面积,也是错误的。
正确的计算方法应为:
3.零税率建筑面积应分配的投资额=每平方米投资额×零税率面积=0.085×5000=425(万元)
零税率建筑面积应分配的购房款=每平方米购房款×零税率建筑面积=0.01455×5000=72.75(万元)
4.适用5%税率建筑面积应分配投资额=每平方米投资额×适用5%税率建筑面积=0.085×(20000-5000)=1275(万元)
适用5%税率建筑面积应分配购房款=每平方米购房款×适用5%税率建筑面积=0.01455×15000=218.25(万元)
5.计划外建筑面积应分配投资额=累计投资额-零税率建筑面积分配投资额-适用5%税率建筑面积分配投资额=2380-425-1275=680(万元)
计划外建筑面积应分配购房款=职工支付购房总额-零税率建筑面积分配购房款-适用5%税率建筑面积分配购房款=407.3-72.25-218.25=116.8(万元)
6.固定资产投资方向调节税计税额=(零税率建筑面积分配投资额-零税率投资额)+(适用5%税率投资额-应分配的购房款)+(计划外面积投资额-应分配的购房款)=(425-300)+(1275-218.25)+(680-116.8)=1744.95(万元)
7.企业应交固定资产投资方向调节税=1744.95×5%=87.25(万元)
8.按照税收征管法第四十条之规定,计划外投资部分应处以5倍以下的罚款(假定罚款5倍)
罚金=563.2×5%×5=140.8(万元)
9.企业应交固定资产投资方向调节税和罚金共计228.05
责任编辑 宋军玲