摘要:
注册会计师在执行审计业务过程中,会遇到一些小规模企业,它们往往不具备健全的组织结构和完善的管理制度,因而使得审计准则的适用性在这类审计中受到限制。为了克服这样的限制,以达到制订施行审计准则的目的,有必要了解小规模企业审计的特点,从而在审计准则的指导下有针对性地制订小规模企业的审计计划、审计程序。本文拟从小规模企业的经营管理特点入手,探讨小规模企业审计的特点。
小规模企业一般具有以下特点:从经营方式看,多数为家族经营或合伙经营;从资本结构来看,一般自有资金不足,资金来源渠道狭小,资金较为缺乏;从生产方式来看,以接受订单加工生产的方式为主;从组织结构来看,企业组织结构划分相对不明显;从经营管理来看,多数企业停留在传统的管理方式上,依靠所有者或经营者的权威实现管理的目标;从人力资源来看,人才较为匮乏;从企业特点来看,多为劳动密集型企业;再有,小规模企业的产品品种较为单一,全年业务量不大。从审计应考虑的角度来评价小规模企业:1、所有权集中;2、组织结构和经济业务简单;3、内部控制薄弱。
小规模企业的特点及由此导致的经营管理上的弱点,决定了小规模企业审计的第一个特点是审计风险高。我们...
注册会计师在执行审计业务过程中,会遇到一些小规模企业,它们往往不具备健全的组织结构和完善的管理制度,因而使得审计准则的适用性在这类审计中受到限制。为了克服这样的限制,以达到制订施行审计准则的目的,有必要了解小规模企业审计的特点,从而在审计准则的指导下有针对性地制订小规模企业的审计计划、审计程序。本文拟从小规模企业的经营管理特点入手,探讨小规模企业审计的特点。
小规模企业一般具有以下特点:从经营方式看,多数为家族经营或合伙经营;从资本结构来看,一般自有资金不足,资金来源渠道狭小,资金较为缺乏;从生产方式来看,以接受订单加工生产的方式为主;从组织结构来看,企业组织结构划分相对不明显;从经营管理来看,多数企业停留在传统的管理方式上,依靠所有者或经营者的权威实现管理的目标;从人力资源来看,人才较为匮乏;从企业特点来看,多为劳动密集型企业;再有,小规模企业的产品品种较为单一,全年业务量不大。从审计应考虑的角度来评价小规模企业:1、所有权集中;2、组织结构和经济业务简单;3、内部控制薄弱。
小规模企业的特点及由此导致的经营管理上的弱点,决定了小规模企业审计的第一个特点是审计风险高。我们知道,审计风险=固有风险×控制风险×检查风检。这三个风险中,固有风险是人力无法控制的因素,只有控制风险和检查风险是可控的。从小规模企业的弱点可以得出其固有风险和控制风险较大中型企业高。由于所有权的集中和组织结构、经济业务的简单,使得小规模企业的持续经营能力天生较弱,固有风险高。小规模企业多为家族经营或合伙经营,所有者和经营者常合二为一,使得管理当局凌驾于内部控制制度的可能性加大;小规模企业的资金缺乏、人才匮乏、组织机构简单等特点,容易造成过份集权、授权不规范、职责权利划分不清等内部控制上的缺陷;上述二者削弱了内部控制制度的作用,加大了小规模企业的控制风险。为了控制审计风险于合理的、可接受的水平,就必须降低检查风险,从而产生了小规模企业审计的第二个特点:扩大的抽样审计直至详细审计。
固有风险和控制风险属于企业内部的风险,是注册会计师审计时的外部客观环境。在审计风险水平给定的情况下,注册会计师唯一能控制的只有检查风险。在小规模企业审计中,若注册会计师经测试、评价发现企业的控制风险较高但仍可依赖,为了保持既定的审计风险水平,注册会计师必须降低检查风险。要降低检查风险,最优的选择是在符合性测试和实质性测试中扩大相应的审计抽样范围;若注册会计师发现内部控制制度不可依赖,则最优的选择是进行详细的实质性测试或放弃此项委托。所以,小规模企业审计的客观环境使得扩大的审计抽样直至详细审计成为必要。与此同时,小规模企业经营管理上的特点也提供了这样的客观可能性。前已述及,小规模企业的业务较为单一、业务量较小。业务单一,则其内部管理简单、会计处理相同,利用这个特点,注册会计师在进行符合性测试的时候,就可以将重点放在对例外事项的审计上,以扩大抽样的范围,降低检查风险。业务量小,则注册会计师更可能据此实施详细的实质性测试以降低审计风险。
小规模企业组织管理上的不足,虽然使现代审计模式的运用受到了一定的限制,但并不排除采用现代审计技术和程序。因此,小规模企业审计的第三个特点是现代审计技术和程序的采用。现代审计技术和程序泛指审计抽样技术、应收帐款函证、存货监盘、计算机辅助审计技术等技术方法。其中以审计抽样技术为典型。那么,小规模企业组织管理上的缺陷是不是削弱了审计抽样技术在对其审计中的应用呢?笔者的观点是否定的。其一,对小规模企业的内部控制制度进行测试和评价时,注册会计师必须运用审计抽样技术,以获取评价的基础;其二,当注册会计师经初步测评决定依赖企业的内部控制制度时,就必须运用审计抽样中的属性抽样技术以进一步评价其内部控制制度,以决定审计的性质、范围和程序。进入实质性测试阶段,注册会计师更要采用变量抽样技术,作为判断企业帐户余额的真实性、报表揭示的公允性等的基础,以实现审计目的。至于应收帐款的函证等审计技术和程序在小规模企业审计中亦是不可缺少的,因为小规模企业经营管理上的缺陷对企业资产的存在性、真实性、完整性和安全性带来较大的威胁,加大了审计的风险,而上述审计技术和程序的采用可以降低这类风险。
综上所述,笔者认为小规模企业的审计特点是审计风险水平较高,以扩大的审计抽样或详细审计为主要的审计方法,并广泛采用现代审计技术和程序。当然,以上三个特点系笔者从理论上推演而得的,是理论上的探讨。在审计实践中,还必须考虑成本与效益原则的约束,结合被审计单位的具体情况,制订符合实际的审计计划和审计程序,从而实现高风险环境下的具体的审计目标并保证审计质量。
责任编辑 袁庚