摘要:
注册会计师首次受托对被审计单位会计报表进行审计,在所审计会计报表期初余额业已存在的情况下,如何确认所审计会计报表期初余额及其对本期会计报表影响的程度,根据《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》第十七条规定,首次接受委托涉及的会计报表期初余额,或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据,注册会计师应进行适当的审计。笔者就如何确定所审计会计报表期初余额的审计范围问题谈几点意见。
一、确定期初余额审计范围的原则
确定期初余额审计范围,应遵循《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》第八条至第十条关于会计报表审计范围确定原则,即会计报表的审计范围应当根据独立审计准则和有关法规的规定及审计业务约定书的要求确定;审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项,但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面,均属于会计报表审计的范围;注册会计师如果发现可能导致会计报表反映严重失实的迹象,应当追加必要的审计程序予以证实或排除。
同时,注册会计师确定期初余额审计范围也有其特殊性。由于不同会计期间会计报表之间联系十分密切,期末余额是期初余...
注册会计师首次受托对被审计单位会计报表进行审计,在所审计会计报表期初余额业已存在的情况下,如何确认所审计会计报表期初余额及其对本期会计报表影响的程度,根据《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》第十七条规定,首次接受委托涉及的会计报表期初余额,或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据,注册会计师应进行适当的审计。笔者就如何确定所审计会计报表期初余额的审计范围问题谈几点意见。
一、确定期初余额审计范围的原则
确定期初余额审计范围,应遵循《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》第八条至第十条关于会计报表审计范围确定原则,即会计报表的审计范围应当根据独立审计准则和有关法规的规定及审计业务约定书的要求确定;审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项,但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面,均属于会计报表审计的范围;注册会计师如果发现可能导致会计报表反映严重失实的迹象,应当追加必要的审计程序予以证实或排除。
同时,注册会计师确定期初余额审计范围也有其特殊性。由于不同会计期间会计报表之间联系十分密切,期末余额是期初余额与本期经济业务共同作用的结果,注册会计师应对所审计会计报表的期初余额保持应有的职业谨慎,进行必要的审计,但毕竟一般期初余额并不属于约定的所审计会计报表报告期内报表项目,所审计会计报表期初余额真实性与合法性由被审计单位负责。从分析期初余额与所审计会计报表间关系看,期初各项目余额对所审计会计报表的影响程度并不相同。一般而言,期初资产和负债类项目余额对本期会计报表的影响大,所有者权益类项目余额对本期会计报表影响相对较小。因为期初资产和负债类项目余额与本期经济业务密切相关,而期初所有者权益类项目余额,尤其是利润分配项目余额,系被审计单位上期经营成果,已结帐,对本期会计报表而言,仅存在上下年结转关系,并不影响本会计年度经营成果。故注册会计师应当充分运用审计重要性原则和合理的专业判断,以确定所审计会计报表期初各项目余额对本期会计报表的影响,进而确定期初余额审计范围。
综上所述,笔者认为,注册会计师确定所审计会计报表期初余额审计范围应坚持以下四条原则:
(1)遵循《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》准则规定;
(2)恪守国家有关法律、法规;
(3)信守审计业务约定书约定事项;
(4)贯彻审计重要性原则和合理运用专业判断,确定期初余额对所审计会计报表影响程度。
二、确定期初余额审计范围的程序
在首次接受会计报表审计洽谈签订审计业务约定书之前,注册会计师应根据确定期初余额和所审计会计报表审计范围原则,通过适当程序拟定期初余额和所审计会计报表审计范围,然后再签订审计业务约定书。笔者认为,一般应按下列程序确定期初余额审计范围。
首先,注册会计师应当询问被审计单位管理当局上期会计报表是否经过注册会计师审计并出具审计报告。若上期会计报表已经注册会计师审计并出具审计报告,则经办注册会计师应审阅上期会计报表审计报告,并关注前任注册会计师的专业胜任能力和独立性及其审计意见,并合理运用专业判断和贯彻审计重要性原则,充分考虑期初余额性质及其对所审计会计报表的影响;如有必要,可征得被审计单位同意,与前任注册会计师联系,查阅上期会计报表审计工作底稿,以证实期初余额对本期会计报表是否存在有重大影响的错报或漏报。若上期会计报表未经注册会计师审计,则经办注册会计师应审阅上期会计资料及相关其他资料,特别是要关注上期选用的会计政策和会计报表项目期末余额性质及其在本期会计报表中是否存在被错报、漏报的风险。
其次,根据独立审计重要性原则和合理运用专业判断,对拟确定影响本期会计报表真实性的会计报表项目和上期选用会计政策进行符合性和实质性测试;并根据测试结果,确定期初余额审计范围。
三、在审计业务约定书中明确有关期初余额审计范围事宜
审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的,并据以确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约,对签约双方均具有同等法律约束力。
受理客户会计报表审计业务时,受托会计师事务所应根据实施上述确定期初余额审计范围程序之结果,将确定拟对所审计会计报表期初余额审计范围和对期初余额审计的双方责任问题在审计业务约定书中予以明确。具体地讲,对期初余额审计事项,应在审计业务约定书中明确以下内容:
(1)明确所审计会计报表期初余额审计范围和被审计单位对期初余额会计责任及审计单位对期初余额审计责任。
(2)明确凡上期会计报表已经注册会计师审计的,被审计单位应提供上期会计报表审计报告,并允许注册会计师可与前任注册会计师联系,获取相关期初余额审计证据。
责任编辑 温彦君