摘要:
众所周知,集团内部交易中的销售利润只有在销售实现时,作为集团的销售利润才得以实现,在此之前,每期编制合并会计报表时都应对未实现的内部销售利润做抵销处理。内部固定资产交易时,未实现的内部销售利润即为固定资产的成本价与销售价之差。这部分利润随着购买企业所计提的折旧费的补偿而逐步得以实现。如果购买企业购入的固定资产由企业管理部门使用,其折旧费列入管理费用,作为期间费用在本期全部得到补偿。在此情况下,抵销处理方法比较简单,因为每期得以实现的利润即为本期多计提的折旧费(按内部销售价格与成本价格计提折旧之差)。例如,某集团内部乙企业向甲企业购入一台办公设备,成本10000元,买价15000元。使用年限为5年,直线法计提折旧。当年多计提折旧费1000元,则当年实现内部销售利润为1000元。抵销分录为:
①借:产品销售收入 15000
贷:产品销售成本 10000
固定资产原价 5000
(冲销交易时的未实现内部销售利润)
②借:累计折旧 1000
贷:管理费用 1000
(调整当年实现的内部销售利润)
本期期末未实现的内部销售利润到下期末编制合并会计报表时,仍体现在甲企业的会计报表上,因此仍需抵...
众所周知,集团内部交易中的销售利润只有在销售实现时,作为集团的销售利润才得以实现,在此之前,每期编制合并会计报表时都应对未实现的内部销售利润做抵销处理。内部固定资产交易时,未实现的内部销售利润即为固定资产的成本价与销售价之差。这部分利润随着购买企业所计提的折旧费的补偿而逐步得以实现。如果购买企业购入的固定资产由企业管理部门使用,其折旧费列入管理费用,作为期间费用在本期全部得到补偿。在此情况下,抵销处理方法比较简单,因为每期得以实现的利润即为本期多计提的折旧费(按内部销售价格与成本价格计提折旧之差)。例如,某集团内部乙企业向甲企业购入一台办公设备,成本10000元,买价15000元。使用年限为5年,直线法计提折旧。当年多计提折旧费1000元,则当年实现内部销售利润为1000元。抵销分录为:
①借:产品销售收入 15000
贷:产品销售成本 10000
固定资产原价 5000
(冲销交易时的未实现内部销售利润)
②借:累计折旧 1000
贷:管理费用 1000
(调整当年实现的内部销售利润)
本期期末未实现的内部销售利润到下期末编制合并会计报表时,仍体现在甲企业的会计报表上,因此仍需抵销。承上例,第二年的抵销分录为:
①借:期初未分配利润 4000
累计折旧 1000
贷:固定资产原价 5000
(冲销上期末尚未实现的内部销售利润)
②借:累计折旧 1000
贷:管理费用 1000
(调整第二年又实现的内部销售利润)
在以后正常使用的各年内,均是如此,故不重叙。
如果乙企业购入的固定资产由生产车间使用,折旧费应计入制造费用,而后进入产品制造成本。在此情况下,如果本期生产的产品不能全部销售的话,则本期实现的内部销售利润并不等于多计提的折旧费,而是仅仅与产品销售成本相对应的部分。实际工作中,由于销售产品的复杂性使这部分利润很难精确计算。
假设上例中乙企业购进车间生产设备,生产产品100件,总成本为10000元,期初库存产品50件,总成本为6000元,本期销售产品90件。按先进先出法计算产品销售成本,则与本机器设备有关的产品销售成本为:40×100=4000(元),则本期实现的内部销售利润为:
抵销分录如下:
①借:产品销售收入 15000
贷:产品销售成本 10000
固定资产原价 5000
(冲销内部交易时的未实现内部销售利润)
②借:累计折旧 1000
贷:产品销售成本400
产成品 600
(调整本年实现的内部销售利润)
第一年末尚未实现的内部销售利润为4600元,第二年末的抵销分录为:
①借:期初未分配利润 4600
累计折旧 1000
贷:固定资产原价 5000
产成品 600
(调整上年末尚未实现的内部销售利润和固定资产及产成品的价格)
②假设第二年生产产品80件,产品总成本为9600元,本期销售产品100件,则本年实现的内部销售利润为:
抵销分录为:
借:累计折旧 1000
贷:产品销售成本 780
产成品 220
在固定资产正常使用的各期,均如此,不再重叙。
责任编辑 温彦君