摘要:
一、西方政府会计的会计主体
西方政府会计与企业会计最根本的不同,是其会计主体的不同。企业会计是以企业本身为会计主体,企业一切帐户的设置和会计报表的编制都是以企业为主体来进行的。而政府会计的会计主体则是政府有关部门或经办机构经营的各种基金。所以,严格地讲西方政府会计实际上是一种基金会计。
一个政府部门在其会计实务中究竟有多少项作为独立会计主体的基金,主要取决于国家有关法规对各项主要事务实施控制的程度。一般认为,设置过多的基金,往往会引起业务的紊乱和低效率。因此,通常情况下,政府部门应该根据法律的规定和管理上的需要,尽可能少地设置必须独立核算的基金。
在西方政府会计中,作为独立会计主体的基金,主要有以下三种类型:
1.政府基金。用于核算除属于下列两类基金范围之外的所有各项事务。
2.专有基金。用于核算以销售方式提供收取费用(价款)的货物或服务等业务活动,主要是指公营的公用事业单位。
3.托管基金。用于核算由政府部门或经办机构作为受托人或代理人而管理某些公共财源及其使用的有关事务,如奖学基金、抚恤金和退休基金等。
西方政府会计以基金为会计主体的这一特点,体现...
一、西方政府会计的会计主体
西方政府会计与企业会计最根本的不同,是其会计主体的不同。企业会计是以企业本身为会计主体,企业一切帐户的设置和会计报表的编制都是以企业为主体来进行的。而政府会计的会计主体则是政府有关部门或经办机构经营的各种基金。所以,严格地讲西方政府会计实际上是一种基金会计。
一个政府部门在其会计实务中究竟有多少项作为独立会计主体的基金,主要取决于国家有关法规对各项主要事务实施控制的程度。一般认为,设置过多的基金,往往会引起业务的紊乱和低效率。因此,通常情况下,政府部门应该根据法律的规定和管理上的需要,尽可能少地设置必须独立核算的基金。
在西方政府会计中,作为独立会计主体的基金,主要有以下三种类型:
1.政府基金。用于核算除属于下列两类基金范围之外的所有各项事务。
2.专有基金。用于核算以销售方式提供收取费用(价款)的货物或服务等业务活动,主要是指公营的公用事业单位。
3.托管基金。用于核算由政府部门或经办机构作为受托人或代理人而管理某些公共财源及其使用的有关事务,如奖学基金、抚恤金和退休基金等。
西方政府会计以基金为会计主体的这一特点,体现了其在国家财政管理方面的一项基本原则,即政府部门的每一项主要事务,只能以特定的财源去进行和完成;而用于特定主要事务的财源,则不能用于其他事务。因此,西方政府会计的基本职能,就在于为保证各项主要事务均能按这一原则有效地完成。提供有关各项会计资料以着重于满足国家财政管理方面的需要。
二、西方政府会计是一种预算会计
所谓预算会计就是对用于控制而并非实际发生的预算收入、预算支出等数据进行会计处理而予以入帐,这是政府会计不同于一般企业会计的另一个重要特点。
西方的政府部门均须按每一个财政年度编制其掌管各项主要事务的收支预算,经立法机构审查通过后,就有权取得所批准的各项收入,并承担将其用于指定支出以开展并完成特定事务的责任。
对预算进行会计处理的具体方法,就是为每项基金的财源流入和流出,设置相应的“预算帐户”和“实绩帐户”。将同一项财源流入或流出的预算数和实际发生数均反映于帐面上,以便随时进行直接比较而发挥预算对政府事务的控制作用。
西方政府会计将预算入帐的这一特点,不仅决定于政府部门的性质不同于以营利为目的的企业,并且体现了以立法机构批准的预算控制和约束政府行为的民主制度的原则。
三、西方政府会计的记帐基础是一种变通的应计基础
在西方政府会计中,对于大量财源的流入和流出,长久以来始终是按现金基础确认的,并已在很大程度上成为一种传统。随着整个社会经济的发展,政府单位与外界的经济关系已不可能建立在单纯的现金流入和现金流出的基础之上,不可避免地会引起一些债权债务,于是很自然地产生了改按应计基础确认政府各项财源流入和流出的要求。
因此,当前西方政府会计对于财源流入和流出的确认,正处于从现金基础向应计基础过渡的阶段,并现实地形成了一种所谓“变通的应计基础”、就是说,对有些收入和支出按应计基础确认,而对另一些则在现金基础上确认,例如,就收入而言,财产税可以根据有关登记资料以财产所有者为对象具体计算其应缴纳的税额,而在发出纳税通知时确认为当期收入,并预计其中可能无法收得或应予核减的数额。但对于各种罚金,牌照税和停车费等收入,由于无法预知将由谁和在何时缴纳多少数额,只能在实际收到现金时予以确认。
责任编辑 许太谊