摘要:
1996年12月财政部印发了《企业职工养老保险基金会计核算办法》、《企业职工失业保险基金会计核算办法》、《社会保险经办机构会计核算办法》。这是完善我国社会保险制度的重要法规,是保证养老保险基金和失业保险基金安全的有力措施,是规范社会保险基金会计核算工作的前提。
一、社会保险基金会计的主要特点
社会保险基金会计,既不是企业会计,也不是预算会计,社会保险基金会计有它的独特之处。
1.一个经济实体,二个或二个以上的会计主体。基金经办机构是经济实体,但是,社会保险基金会计与基金经办机构会计必须分设,不能混在一起。
2.会计平衡公式为“资产=负债+基金”,这是社会保险基金会计的一个重要特点。
3.银行存款设“收入户”、“支出户”。这是社会保险基金会计的又一特点,基金会计核算办法规定,收入户核算收到的养老保险基金及有关收入,该户除按期将养老保险基金划入财政专户存款外,一般只收不支;支出户核算养老保险基金的支付及有关费用支出,该户除从财政专户存款中拨入款项外,一般只支不收。
此外,基金还设置了“财政专户存款”帐户。这个经济业务是社会保险基金所特有的,为了保证社会保险基金的安全、完...
1996年12月财政部印发了《企业职工养老保险基金会计核算办法》、《企业职工失业保险基金会计核算办法》、《社会保险经办机构会计核算办法》。这是完善我国社会保险制度的重要法规,是保证养老保险基金和失业保险基金安全的有力措施,是规范社会保险基金会计核算工作的前提。
一、社会保险基金会计的主要特点
社会保险基金会计,既不是企业会计,也不是预算会计,社会保险基金会计有它的独特之处。
1.一个经济实体,二个或二个以上的会计主体。基金经办机构是经济实体,但是,社会保险基金会计与基金经办机构会计必须分设,不能混在一起。
2.会计平衡公式为“资产=负债+基金”,这是社会保险基金会计的一个重要特点。
3.银行存款设“收入户”、“支出户”。这是社会保险基金会计的又一特点,基金会计核算办法规定,收入户核算收到的养老保险基金及有关收入,该户除按期将养老保险基金划入财政专户存款外,一般只收不支;支出户核算养老保险基金的支付及有关费用支出,该户除从财政专户存款中拨入款项外,一般只支不收。
此外,基金还设置了“财政专户存款”帐户。这个经济业务是社会保险基金所特有的,为了保证社会保险基金的安全、完整,有计划地收缴与发放,防止挪用、侵蚀基金,财政部门将社会保险基金视同财政资金纳入预算进行管理,规定社会保险基金应存入财政专户中。
二、基金会计核算办法的适用范围和管理权限
(一)基金会计核算办法的适用范围
《企业职工养老保险基金会计核算办法》、《企业职工失业保险基金会计核算办法》的第一章总则第二条都规定了本核算办法适用于中华人民共和国境内的社会保险经办机构经办的养老保险基金、失业保险基金和独立核算的各类社保机构。即凡是我国境内的社会养老、失业保险基金都应按本核算办法设置会计科目,编制会计报表,进行会计核算。
《社会保险经办机构会计核算办法》的第一章总则第二条规定:“本核算办法适用于中华人民共和国境内的各类社保机构。”目前,我国的各类社会保险机构有经办养老保险基金、失业保险基金、医疗保险基金、计划生育保险基金、工伤保险基金等。这些经办机构有经办一种社会保险基金的,有经办多种社会保险基金的。我们这里的各类社保机构是指除经办医疗保险基金的社会机构以外的各类社保机构。
(二)基金会计核算办法的管理权限
社会保险基金会计核算办法的第一章总则第九条规定:“本办法由中华人民共和国财政部负责解释,需要变更时,由财政部修订。”明确了本办法的解释和修订权,即由财政部统一制定,其他任何机构都无权制定、解释和修订本办法。同时,又规定社会保险经办机构在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的会计报表的前提下,可以根据实际情况,对本办法作必要的补充,并报财政部备案。
三、会计科目和会计报表的设置
(一)会计科目设置
社会保险基金会计核算办法将会计科目分为资产类、负债类、基金类和收支类。
1.资产类会计科目。包括养老保险基金运行过程中形成的现金、银行存款、财政专户存款、债券投资、暂付款等项目。
2.负债类会计科目。指养老、失业保险基金运行过程中形成的各种暂收款,主要包括暂收款科目。
3.基金类会计科目。指企业职工养老、失业保险基金收支相抵后的余额,包括当期结余和前期结余。主要包括基本养老基金、失业保险基金、固定资产基金、生产自救周转金等科目。
4.收支类会计科目。收入是指养老、失业保险基金的各项收入;支出是指养老、失业保险基金的各项支出。
根据会计管理的需要,会计制度一般只规定一级科目或二级科目,明细科目通常由使用单位根据实际情况设置和自身核算的需要设置。但对一级科目制度也规定,使用单位根据需要增加、减少或合并一级科目,但编制会计报表时,应按会计核算办法的规定填列。
(二)会计报表的设置
实际工作中会计报表很多,从宏观管理的角度出发,养老保险基金会计核算办法中,只规定了两张表,即“养老保险基金收支出表”和“资产负债表”;失业保险基金会计核算办法中,规定了三张表,即“失业保险基金收支出表”、“生产自救周转金情况表”和“资产负债表”。并且根据报表内容的重要情况,收支表排在前,资产负债表排在后。