摘要:
增值表的编制始于英国,现在盛行于西欧。这张报表最大的特点,不象损益表那样把焦点集中在利润一个点上,而是把焦点扩大到企业的社会责任上。要求企业经营目标不仅是利润最大化,更重要的是强调企业的社会责任,企业为劳动者、离退休人员发了多少工资?为国家交了多少税金?为企业留存了多少盈利?从损益表与增值表的关系式充分说明了这个问题。
我们现行损益表各项目之间存在着如下基本关系:税后利润=发放的股利+留存盈利=销售收入-材料物资消耗与服务支出-工资支出-利息支出-税金支出-折旧。
增值额是企业制造产品或提供劳务在价值上所获得的增值。增值表的基本关系:销售收入-材料物资消耗与服务支出-折旧=工资支出+利息支出+税金支出+发放的股利+留存盈利。
一、编制增值表的现实意义
从上面的关系式可以看出,损益表与增值表反映的内容是相同的。但损益表的着眼点是利润,增值表的着眼点是增值额即社会责任。为了了解企业的社会责任完成情况,了解增值分配及各期间纵向和各单位之间横向对比情况,处理好国家、企业与个人的关系,我国企业借鉴或编制这张报表是完全应该的。尤其现在企业的社会负担旱涝不均,如有的企业对离退休人员的负担率...
增值表的编制始于英国,现在盛行于西欧。这张报表最大的特点,不象损益表那样把焦点集中在利润一个点上,而是把焦点扩大到企业的社会责任上。要求企业经营目标不仅是利润最大化,更重要的是强调企业的社会责任,企业为劳动者、离退休人员发了多少工资?为国家交了多少税金?为企业留存了多少盈利?从损益表与增值表的关系式充分说明了这个问题。
我们现行损益表各项目之间存在着如下基本关系:税后利润=发放的股利+留存盈利=销售收入-材料物资消耗与服务支出-工资支出-利息支出-税金支出-折旧。
增值额是企业制造产品或提供劳务在价值上所获得的增值。增值表的基本关系:销售收入-材料物资消耗与服务支出-折旧=工资支出+利息支出+税金支出+发放的股利+留存盈利。
一、编制增值表的现实意义
从上面的关系式可以看出,损益表与增值表反映的内容是相同的。但损益表的着眼点是利润,增值表的着眼点是增值额即社会责任。为了了解企业的社会责任完成情况,了解增值分配及各期间纵向和各单位之间横向对比情况,处理好国家、企业与个人的关系,我国企业借鉴或编制这张报表是完全应该的。尤其现在企业的社会负担旱涝不均,如有的企业对离退休人员的负担率仅有百分之几(离退休人数/企业现有人数),有的竟高达100%以上,这两类企业如果单纯用利润指标来衡量他们的业绩,是难以说明问题的。另外增值额及分配情况对国家宏观调控也有重要意义。1995年初财政部下达的十项新的企业效益评价指标中,有个社会贡献率指标,这个指标实际上要求反映的也就是企业的增值情况。为了检查考核企业的社会贡献及增值情况,企业会计应当编报增值表。
二、增值表的会计要素及关系式
编报增值表从理论上要解决以下两个问题:其一确立增值表的会计要素;其二确立增值表各会计要素间的关系式。只有解决好这两个问题,才能从理论上奠定基础,为设计增值表的具体格式廓清道路。
增值表是由损益表转化而来,先来看损益表的关系式。“费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。”包括直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用及间接费用。这就是马克思所说的转移价值(C)及人员的工资(V)。如果销售收入用S表示,损益表的关系式即:S-(C+V)=M。增值表认为工人的工资属增值部分,移到等号的右边来,其关系式即:S-C=M+V。问题是对这个用价值理论表述的关系式,如何用会计语言即会计要素来概括说明。
既然增值表与损益表反映的内容相同,增值表可否直接借用损益表的会计要素与关系式收入-费用=利润?不行。因为损益表计算的结果是利润额,增值表计算的结果是增值额,增值额内包括利润与一部分费用,两张报表的会计要素口径不统一,互相交叉,所以借用损益表的会计要素与关系式不能说明增值表的结构情况与各要素之间的关系。
增值表是否应另起炉灶重新设置会计要素确立关系式,我看也没有这个必要。会计要素是会计对象最基本的组成部分,是对会计帐户反映监督内容的高度归并与概括。损益表与增值表反映的内容是相同的,都是当期的收入、当期的费用及当期的经营成果。所不同的,损益表把费用作为收入的减项,其差为利润;增值表把费用分为两部分,一部分作为收入的减项,其差为增值额,另一部分与利润一起作为增值额的分配情况来反映。具体地说,是将材料消耗与服务支出、折旧等劳动对象劳动资料转移价值作为收入的减项,工资、利息、税金支出作为利润的加项来反映。
鉴于上述情况,损益表的“费用”要素在增值表里一分为二,分列在等号两侧。所以在“费用”要素下设两个二级要素,对材料消耗与服务支出、折旧属劳动对象劳动资料的转移价值部分谓“转移价值费用”要素;工资、利息、税金支出谓“非转移价值费用”要素,将这两个二级要素均属“费用”要素统驭。
因此,增值表的关系式可由损益表的关系式转换而来。损益表的关系式“收入-费用=利润”可转换为:收入-(转移价值费用+非转移价值费用)=利润。根据增值表的要求换项,增值表的关系式可表述为:收入-转移价值费用=非转移价值费用+利润。
这个关系式概括说明了两个二级要素的特征,符合损益表转换为增值表的实际情况与需要,客观准确表述了增值表各要素之间的关系。
责任编辑 秦中艮