摘要:
一、汇编报表的由来
汇编报表,即汇编财务报表的简称,是指由总店编制的,将总店与分店联成一体,消除其内部交易和往来的经济事项,以反映整个企业主体经营成果、财务状况及其变动情况的报表。它又称合编报表、联合报表,是采取总分店经营管理方式的企业所特有的一种报表。
总分店经营是企业实行分权管理的有效途径。总店指企业的总部,分店指企业的分部或分支机构。分店在不同的行业有不同的称谓或形式:在商品流通行业,称作分店、门市部或连锁店;在制造业称作分厂;在银行业称作分行;在证券业称作营业部;在我国外经企业称为(境外)分支机构。一些行业也可能习称为分公司,同时将总店称作总公司。总店在不同地方开设分店,总分店共同组成企业法人。分店是整个企业的一个组成部分,它不是法律主体,不独立纳税,无独立资本,经营所需资金完全由总店拨给。它在经营业务、经营方针等各方面,均要受到总店不同程度的控制。
总分店这种特殊的经营管理体制,必然要求有与其相适应的会计方法——总分店会计。总分店会计是指把一企业会计制度,分解给总店及分店,分别处理的会计方法。总店的会计记录构成整个企业的中心会计处理系统,分店的会计记录作为...
一、汇编报表的由来
汇编报表,即汇编财务报表的简称,是指由总店编制的,将总店与分店联成一体,消除其内部交易和往来的经济事项,以反映整个企业主体经营成果、财务状况及其变动情况的报表。它又称合编报表、联合报表,是采取总分店经营管理方式的企业所特有的一种报表。
总分店经营是企业实行分权管理的有效途径。总店指企业的总部,分店指企业的分部或分支机构。分店在不同的行业有不同的称谓或形式:在商品流通行业,称作分店、门市部或连锁店;在制造业称作分厂;在银行业称作分行;在证券业称作营业部;在我国外经企业称为(境外)分支机构。一些行业也可能习称为分公司,同时将总店称作总公司。总店在不同地方开设分店,总分店共同组成企业法人。分店是整个企业的一个组成部分,它不是法律主体,不独立纳税,无独立资本,经营所需资金完全由总店拨给。它在经营业务、经营方针等各方面,均要受到总店不同程度的控制。
总分店这种特殊的经营管理体制,必然要求有与其相适应的会计方法——总分店会计。总分店会计是指把一企业会计制度,分解给总店及分店,分别处理的会计方法。总店的会计记录构成整个企业的中心会计处理系统,分店的会计记录作为附属会计处理系统。按分店经营的独立程度和总店管理要求的不同,分店的会计制度可分为两大类:总店集中核算制度(即集中制)与非总店集中核算制度(即分散制,或分店独立核算制度)。通常所提的总分店会计问题指的是分店独立核算制度(包括半独立和完全独立制)即分散制下的会计处理。因为,在集中制下,分店会计采用报帐形式即可,如人们早已熟悉的商业企业门市部的作法;唯有在分散制下,才会产生编制汇编报表这一特殊的会计问题。
二、汇编报表的编制
总分店会计的特殊性,是总分店之间相对帐户的处理,集中表现在汇编报表的编制上。
所谓相对帐户,是指分别在两套(即总店与分店的)帐簿中记载同一事项,彼此记录内容一致、互相对应,余额相等,而借贷方向相反的相关帐户。在分散制下,分店一般要设置和保持有关分店经营的会计记录(指半独立核算的分店),或设有一套完整的会计记录(指完全独立核算的分店),并定期向总店提交财务报表。正因为进行日常会计处理时,总店、分店各自以一个独立企业出现,分别以独立核算方式反映包括内部往来和交易在内的会计事项,为了既不重复计算列报,又能正确反映整个企业的财务状况和经营成果,期末在编制对外的汇编报表时,必须将所有相对帐户的余额相互抵销,不再反映。
(一)汇编报表编制的基本程序
1.设计汇编报表工作底稿。汇编报表的工作底稿通常有两种格式:试算表式与财务报表式。
2.将总店本部、分店“个别报表”的数据过入工作底稿。
3.将“个别报表”中相同项目金额相加。
4.抵销相应而相反的项目。
5.计算汇编报表各项目汇总数。
6..将工作底稿中的数据过入正式的汇编报表中。
(二)汇编报表工作底稿中需相互抵销项目的内容
由于存货采用不同的盘存制度、不同的计价方法以及是否有期初存货等,汇编报表的编制中需抵销的项目会略有不同。但总起来讲,以完全独立核算企业为例,汇编报表工作底稿一般需抵销的项目包括:
1.公司(即总店)拨付给附属企业(这里是指公司所属独立核算但不独立纳税的企业,即分店)的资金。即将总店帐上长期投资类的“拨付所属资金”帐户与分店帐上属所有者权益类的“公司拨入资金”帐户余额相互抵销。
2.公司与附属企业之间的债权、债务。即抵销“内部往来——附属企业”帐户与“内部往来——公司”帐户的余额。
3.公司与附属企业、附属企业与附属企业之间的购销业务。
4.存货中未实现的利润。
(三)汇编报表的表种及其顺序
汇编报表包括:汇编资产负债表、汇编损益表、汇编利润分配表、汇编财务状况变动表(或现金流量表)。
汇编的顺序是:先损益表、利润分配表,后资产负债表,最后汇编财务状况变动表。
责任编辑 温彦君