摘要:
笔者在查帐审计中,发现有些企业核算应收票据的做法不甚妥当。
(一)有些企业根据“应收帐款”、“应收票据”等科目的年末余额和规定的比例计提坏帐准备时,不区分银行承兑汇票和商业承兑汇票,均计提坏帐准备。银行承兑汇票的承兑人是银行,若到期时付款人款项不足支付,则由承兑银行负责偿付。所以,银行承兑汇票到期时,收款企业可以及时将款项收回,不存在发生坏帐的问题,不需提取坏帐准备。商业承兑汇票的承兑人是购货企业(付款人),银行对其不负付款责任,若到期日付款人无力偿付或拒付,银行只是将票据退还给收款企业,因此,企业便有收不回该项款项的可能,需提取坏帐准备。显然,企业对“应收票据”只能根据商业承兑汇票明细帐的余额提取坏帐准备,而不应将银行承兑汇票的余额也包括进去,否则,会影响企业当年损益的正确计算。
(二)有些企业将尚未到期的应收票据向银行贴现,收到银行付给的贴现款进行帐务处理时,不区分银行承兑汇票和商业承兑汇票,均借记“银行存款”等科目,贷记“应收票据贴现”等科目。“应收票据贴现”是一个或有负债科目,反映的是企业由于贴现票据而可能发生的一种潜在负债,即贴现票据到期,如果付款人无力偿付或拒...
笔者在查帐审计中,发现有些企业核算应收票据的做法不甚妥当。
(一)有些企业根据“应收帐款”、“应收票据”等科目的年末余额和规定的比例计提坏帐准备时,不区分银行承兑汇票和商业承兑汇票,均计提坏帐准备。银行承兑汇票的承兑人是银行,若到期时付款人款项不足支付,则由承兑银行负责偿付。所以,银行承兑汇票到期时,收款企业可以及时将款项收回,不存在发生坏帐的问题,不需提取坏帐准备。商业承兑汇票的承兑人是购货企业(付款人),银行对其不负付款责任,若到期日付款人无力偿付或拒付,银行只是将票据退还给收款企业,因此,企业便有收不回该项款项的可能,需提取坏帐准备。显然,企业对“应收票据”只能根据商业承兑汇票明细帐的余额提取坏帐准备,而不应将银行承兑汇票的余额也包括进去,否则,会影响企业当年损益的正确计算。
(二)有些企业将尚未到期的应收票据向银行贴现,收到银行付给的贴现款进行帐务处理时,不区分银行承兑汇票和商业承兑汇票,均借记“银行存款”等科目,贷记“应收票据贴现”等科目。“应收票据贴现”是一个或有负债科目,反映的是企业由于贴现票据而可能发生的一种潜在负债,即贴现票据到期,如果付款人无力偿付或拒付票据本息时,企业必须负责偿还办理贴现的银行。但是,并不是银行承兑汇票和商业承兑汇票贴现后都会产生或有负债。其中,只有企业用商业承兑汇票贴现,才会产生或有负债,反映在“应收票据贴现”科目的贷方。用银行承兑汇票贴现时,由于票据到期由承兑银行负责承付,企业不会发生或有负债,所以在会计处理上,就不应该贷记“应收票据贴现”科目,而直接冲销“应收票据”,否则,会虚增企业的或有负债数额,与事实不符。
责任编辑 袁庚