摘要:
一、会计报表附注的意义和作用
会计报表附注,按照《企业会计准则》规定,是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释。会计报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量,增强会计报表的真实性、准确性、完整性,使报表使用者,例如:投资者和潜在投资者、债权人、政府部门对其所关心经济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解,作出正确的判断。概括地说,会计报表附注将起到以下四方面的作用:
1.提高可比性。会计报表是依据会计准则编制而成的,而会计准则在许多方面规定了可供选择的多种会计处理方法,企业可结合本行业的特点及其具体情况进行择定,这就导致了不同行业或同一行业各个企业所提供的会计信息之间的差异。另外,会计报表处理方法前后期的一贯性,是《企业会计准则》规定的重要原则,一般不得随意变更,但由于企业经济环境变化,有必要改变原来采用的会计处理方法时,企业必须在会计报表附注中揭示变更的情况、原因,并说明企业因会计处理方法改变而产生的差异及其影响,这就大大增强了会计信息的明确性,提高了本企业前后期及同行业企业之间会计资料的可比性。
2.增进理解性。会计报表数据之间存在着内在逻辑关系,理...
一、会计报表附注的意义和作用
会计报表附注,按照《企业会计准则》规定,是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释。会计报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量,增强会计报表的真实性、准确性、完整性,使报表使用者,例如:投资者和潜在投资者、债权人、政府部门对其所关心经济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解,作出正确的判断。概括地说,会计报表附注将起到以下四方面的作用:
1.提高可比性。会计报表是依据会计准则编制而成的,而会计准则在许多方面规定了可供选择的多种会计处理方法,企业可结合本行业的特点及其具体情况进行择定,这就导致了不同行业或同一行业各个企业所提供的会计信息之间的差异。另外,会计报表处理方法前后期的一贯性,是《企业会计准则》规定的重要原则,一般不得随意变更,但由于企业经济环境变化,有必要改变原来采用的会计处理方法时,企业必须在会计报表附注中揭示变更的情况、原因,并说明企业因会计处理方法改变而产生的差异及其影响,这就大大增强了会计信息的明确性,提高了本企业前后期及同行业企业之间会计资料的可比性。
2.增进理解性。会计报表数据之间存在着内在逻辑关系,理解这种逻辑关系需要一定的会计基础知识。会计报表附注,对表中数据进行解释,将一个抽象的数据分解成若干的具体项目,并说明产生各项目的会计方法等,有助于报表使用者正确理解会计报表,合理撷取所需的会计信息。
3.体现完整性。从形式上说,会计报表以数字表示为主,会计报表附注则重在文字说明,辅以数字注释,两者结合,不但使熟悉会计的人士能理解,而且使非会计专业的其他人士也能明白;从内容上说,会计报表附注包括了企业概况,企业采用的主要会计政策,会计报表重要项目的明细资料,企业重要事项、期后事项、或有事项的揭示等,从而使会计报表提供的信息更加完整。
4.突出重要性。会计报表中所含有的数量信息较多,内容复杂,使用者可能会抓不住重点,对其中的重要信息了解不够全面详细。通过附注,可将会计报表中的重要数据进一步予以分解说明,帮助使用者了解哪些是重要的信息,应当引起注意,并在决策中有所考虑。
二、会计报表附注的内容及其表达方式
会计报表附注包括一般情况、会计政策、报表项目注释、分部情况以及重要事项揭示等五部分内容。
1.企业的一般情况。主要简述公司的概况、经营范围和企业结构。
2.企业采用的主要会计政策。会计政策是指被企业选定并一贯执行的会计原则(会计处理方法)。它们应适合企业的情况,并能符合正确反映企业财务状况和经营成果的要求。不同的会计政策能够产生不同的成果和财务状况。所以适当地表达会计政策,对于公正地反映会计报表,对于会计报表使用者掌握信息、作出决策至关重要,因而世界各国都制定了有关会计政策披露的具体准则。它是会计报表附注的首要内容。一般包括企业执行的会计制度、会计期间、合并报表的编制方法、记帐原则和计价基础、存货计价方法、长期投资核算方法、固定资产折旧的计提方法、无形资产的摊销方法、外币折算方法、利润分配政策等等。
此外,当企业本期所采用的一种会计政策与前期的不一致时,为了更好地反映其财务状况和经营成果,附注应当说明改变会计政策的情况、原因及其影响。当企业采用了会计准则没有规定的会计政策时,附注更应详加说明。
3.会计报表项目注释。具体包括下列几种情况要求:
一是对主要报表项目的明细说明。例如对存货说明原材料、在途材料、在产品、产成品等;对固定资产分房屋及建筑物、通用设备、专用设备、运输工具、融资租入固定资产和其他等类别说明原值、已提折旧和净值。
二是对相同的报表项目在两年比较报表中的数额变动幅度在一定比例(如30%)以上的,说明其变动原因。例如应收帐款年末余额比年初余额增长在40%以上,说明变动原因是否由于本年度赊销增加和顾客拖欠等因素所致。
三是对少见的报表项目或报表项目的名称反映不出相关业务性质或报表项目金额异常的,说明其原因。例如,资产或负债项目的余额为负数、固定资产原值的金额很小、库存现金的数额很大等等。
四是在会计报表中无法表述的一些重要项目的详细内容。例如,在建工程的投资、批文和资金来源,长期借款的条件(担保抑或是信用),关联企业的交易和往来等。
4.分地区、分行业资料。各个产业分部和地区分部的利润率、发展机会、未来前景和投资风险可能有很大的差别,分部门分地区财务资料的披露是使会计报表的使用者据此来评定一个多角化经营企业的前途和风险,使他们能对整个企业作出更有价值的判断。因此,企业的经营如果涉及到不同行业的业务,在不同地区设有子公司,则还应按不同行业、不同地区提供有关数据,内容包括主营业务收入、净利润和净资产等。
5.重要事项的揭示。重要事项的揭示,主要包括以下三种:
一是承诺事项。指报告日已经存在,正在履行或准备履行的具有法律效力的重要财务承诺,如对外投资合同、成套设备等重要物资采购合同、发包工程合同、租赁合同以及对外提供的各种担保和抵押等。
二是或有事项。指编表日已经存在但有较大的不确定性,其最终结果有赖于未来的各种因素决定,今后可能发生,也可能不发生。或有事项,分或有损失和或有收益两种。对或有损失,不论其发生可能性的大小,根据稳健原则应在附注中充分披露。对或有收益,一般不需要在附注中说明。如属极有可能实现的或有收益,则在附注中应加以说明。重要的是说明的方式、使用的字眼要谨慎,以避免会计报告使用者的误解。
或有损失包括直接或有损失和间接或有损失。前者是指被审计单位对外直接可能发生的潜在损失,包括未决诉讼、未决索赔和税务纠纷等。后者是指被审计单位因第三者的原因可能发生的潜在损失,如应收票据贴现等。对或有事项财务影响的估计,予以揭示时,揭示的金额应是潜在的财务影响,并且是税前金额。对于任何已作为应付入帐的金额和损失可能性很小的金额,不需予以揭示。
三是期后事项。期后事项是指资产负债表日之后,至审计报告日之前发生的重大事项。按其发生的性质可分为直接影响本期会计报表的事项;可能严重影响企业未来财务状况和经营成果的事项;可能影响未来经营活动或计价的事项。对第一种,因往往可以在会计报告公开之前得到确切信息,故这种事项也称为需调整的事项,一般与其他会计事项一样调整处理,如果信息得到较晚,对会计报表作出全面更正已不可能,则应作为附注的内容加以披露。如暂估入帐的存货在审计外勤结束日之后,得到了购货发票,实际价格与暂估数发生较大差异等。第二种包括企业合并或分立、资产重组、发行股份或债券、购买或出售固定资产、在上年并未预见的停止某一分部业务的事项、所持短期投资证券市价严重下跌、发生重大债务、重大的建设项目、外汇汇率的变动、意外的重大损失(如自然灾害)等,因其对企业未来的财务状况和经营成果影响严重,所以必须在附注中加以说明。如有可能,还要包括对其财务影响的估计。而对第三种,则可以比照或有事项来处理。
责任编辑 秦中艮