在第六讲和第七讲中，已经就内部固定资产交易的抵销处理作了初步介绍。固定资产可以划分为计提折旧固定资产和不计提折旧固定资产，相应地内部交易形成的固定资产也包括计提折旧固定资产和不计提折旧固定资产。以下分别两种情况，就其抵销处理进行论述。

一、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

固定资产的使用往往跨越几个会计期间，不仅在固定资产内部交易发生当期要将固定资产原价中的未实现内部销售损益抵销，而且在以后持有该固定资产的会计期间也必须将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

1.发生内部交易当期的抵销处理

在发生内部固定资产交易的当期，应当将销售企业由于内部固定资产交易所实现的销售收入及其销售成本予以抵销。同时，由于购买企业以支付的价款作为固定资产原价入帐（在此为了便于理解，相关的运输费等购买费用忽略不计），为此应将其固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

例1：假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司将成本为8000元的产品以10000元的价格销售给乙公司作为固定资产使用。该内部交易的固定资产在乙公司个别会计报表中以10000元的原价列示。此时，乙公司该内部购进的固定资产原价中包含有2000元的未实现内部销售损益。进行抵销处理时，应编制如下抵销分录：

借：产品销售收入 10000

贷：产品销售成本 8000

固定资产原价 2000对于自用的固定资产变卖给其他企业作为固定资产使用的内部固定资产交易，由于销售企业变卖固定资产所发生的损益作为营业外收入（或营业外支出）在会计报表中列示，为此应当将由此所产生的营业外收支予以抵销；同时固定资产原价中包含的未实现内部销售损益也应当予以抵销。进行抵销处理时，应借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。

2.以后持有该内部交易固定资产的会计期间的抵销处理

在以后的会计期间，该固定资产仍在购买企业内存在和使用，并以其原价在会计报表中列示。对于销售企业来说，该交易所实现的损益已经在前期会计报表中予以确认，并作为前期净利润和期末未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，在销售企业的期初未分配利润中包括有以前期间内部固定资产交易所实现的损益。因此在编制合并会计报表时，一方面必须将购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，另一方面还应将销售企业期初未分配利润中包含的未实现内部销售损益的数额抵销。

例2：接上例，第二期编制合并会计报表时，应进行如下抵销处理：

借：期初未分配利润 2000

贷：固定资产原价 2000

在以后持有该固定资产的会计期间编制合并会计报表时，都必须按照上述抵销分录进行抵销处理，直至该固定资产退出企业集团时的前一会计期间为止。

3.清理变卖该内部交易固定资产的会计期间的抵销处理

对该内部交易固定资产进行变卖处理时，对于购买企业来说该固定资产因变卖处理已经退出企业，其变卖所发生的损益作为营业外收入在其个别损益表中列示，因此不存在固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。对于销售企业来说，因该内部交易的固定资产所实现的损益，作为期初未分配利润的一部分结转到本期。而从整个企业集团来说，该固定资产已经销售出企业集团之外，包括在该内部交易固定资产原价中的未实现内部销售损益已成为当期实现利润。为了使本期合并会计报表中期初未分配利润的数额与上期合并会计报表中的期末未分配利润的数额一致，应当将销售企业期初未分配利润中包含的由于内部交易固定资产所实现的利润的数额予以抵销，以调整期初未分配利润的数额。进行抵销处理时，应当借记“期初未分配利润”项目，贷记“营业外收入”项目。

例3：接上例，乙公司将该固定资产以11000元销售给其他单位，其差额1000元在其个别损益表中作为营业外收入项目列示。该固定资产原价中包含有未实现内部销售损益2000元。对此，应当编制如下抵销分录，将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益转为当期实现损益，以调整合并期初未分配利润的数额。其抵销分录如下：

借：期初未分配利润 2000

贷：营业外收入 2000

二、计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

对于计提折旧的内部交易的固定资产，其原价包含的未实现内部销售损益的抵销不仅影响到本期合并会计报表的编制，影响到以后会计期间合并会计报表的编制，而且由于该内部交易固定资产在购买企业使用必须计提折旧，因此在编制合并会计报表时，不仅要考虑购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销，而且还必须考虑到购买企业计提折旧时多计提（或少计提）折旧对合并损益的影响。

1.发生内部交易会计期间的抵销处理

在发生内部交易的会计期间，首先应当将购买企业购入固定资产的原价中包括的未实现内部销售损益予以抵销；其次应当将购买企业因该固定资产使用而多计提（或少计提）的折旧予以抵销。这是因为购买企业是以该固定资产的取得成本计提折旧，在取得成本中包括有该固定资产销售企业的实现损益，在同一使用年限的情况下，其各期计提折旧的数额则大于（在销售企业内部销售发生亏损的情况下，则小于）不包括未实现内部销售损益时计提折旧的数额，因此还必须将多计提（或少计提）的折旧从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵销。

例4：假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司将成本为7000元的产品销售给乙公司作为固定资产使用。甲公司销售收入为10000元，因该内部固定资产交易实现销售利润3000元。乙公司以10000元作为固定资产原价列示，其中包含有3000元的未实现内部销售损益。该固定资产使用期间为5年，乙公司每年计提折旧为2000元（为了简化合并手续，假定该固定资产从当年1月1日开始计提折旧）。在这种情况下由于甲公司销售成本为7000元，即该固定资产真正的原价为7000元，按5年计算，每年计提的折旧应为1400元，每年多计提折旧600元，即管理费用每年多列支600元。此时，应进行如下抵销处理：

（1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益

借：产品销售收入 10000

贷：产品销售成本 7000

固定资产原价 3000

（2）抵销内部交易固定资产本期计提折旧时多计提的折旧费用

借：累计折旧 600

贷：管理费用（折旧费用） 600

通过上述抵销分录，在合并工作底稿中累计折旧和管理费用项目分别减少600元，在合并会计报表中该固定资产的累计折旧为1400元，该固定资产计提折旧为1400元。

2.以后会计期间的抵销处理

在以后的会计期间，首先必须将该内部交易的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销；其次必须将由于该内部交易固定资产包含有未实现内部销售损益而使当期多计提（或少计提）的折旧费用予以抵销。此外，由于购买企业以前会计期间计提的累计折旧均是按包含有未实现内部销售损益的取得成本为计提依据的，以前会计期间累计折旧中包含的未实现内部销售损益部分（即按购买企业固定资产原价计提的以前会计期间累计折旧与按该固定资产原价扣除未实现内部销售损益后的数额为依据计提的以前会计期间累计折旧之间的差额）也必须予以抵销。通过这一抵销后，使该内部交易固定资产以前会计期间的累计折旧恢复到以不包含未实现内部销售损益的原价为依据计提的累计折旧的数额。

例5：接上例，在第二年编制合并会计报表时，应当进行如下抵销处理：

1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益

借：期初未分配利润 3000

贷：固定资产原价 3000

2）抵销内部交易固定资产以前会计期间多计提的累计折旧

借：累计折旧 600

贷：期初未分配利润 600

3）抵销内部交易固定资产本期计提折旧时多计提的折旧

借：累计折旧 600

贷：管理费用 600

第三年编制合并会计报表时，则应编制如下抵销分录：

1）借：期初未分配利润 3000

贷：固定资产原价 3000

2）借：累计折旧 1200

贷：期初未分配利润 1200

3）借：累计折旧 600

贷：管理费用 600

第四年编制合并会计报表时，其抵销分录则为：

1）借：期初未分配利润 3000

贷：固定资产原价 3000

2）借：累计折旧 1800

贷：期初未分配利润 1800

3）借：累计折旧 600

贷：管理费用 600

3.内部交易的固定资产清理会计期间的抵销处理

购买企业对内部交易的固定资产进行报废清理时，在其个别会计报表中表现为固定资产原价的减少，其清理收入（包括变卖残值收入）减去该固定资产净值及清理费用后的余额，则在个别损益表中以营业外收入（营业外支出）列示。对于销售企业来说，因该内部交易的固定资产实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间。由于该固定资产在使用过程中可能出现（1）期满报废、（2）提前报废和（3）超期报废等三种情况，编制合并会计报表时，应当根据具体情况进行抵销处理。

在内部交易固定资产使用期满进行清理的情况下，该固定资产实体已不复存在，因此不存在未实现内部销售损益的抵销问题。但在当期由于仍然是按固定资产原价计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有未实现内部销售损益计提的折旧部分，因此需要将多计提的折旧费用予以抵销。

例6：接上例，在第5年，乙公司对该固定资产进行清理，此时编制合并会计报表则需要编制如下抵销分录，将本期多计提的折旧费用抵销，并调整期初未分配利润。

借：期初未分配利润 600

贷：管理费用 600