《中华人民共和国增值税暂行条例》第4条规定，增值税一般纳税人销售货物或应税劳务，应纳增值税税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即应纳税额=当期销项税额一当期进项税额。

设某企业为增值税一般纳税人，某年1—11月销项税额为100万元，进项税额为50万元（该企业11月份未出现进项税额大于销项税额的情形）；该年12月份销项税额为10万元，进项税额为20万元。那么，该企业在这一年度内的应纳增值税税额为多少呢？

有以下两种答案：（1）该年应纳增值税=（1-12月）销项税额-（1-12月）进项税额=100+10-50-20=40（万元）。（2）该年应纳增值税=（1-11月）销项税额100-（1-11月）进项税额50+（12月）份销项税额10-（12月）份进项税额10=50（万元）。

上述两种答案的区别，其原因究竟在哪里？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第23条“增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月”，“纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款；于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款”。由此我们可以知道，上述的应纳税额中的“当期”是以一个月为单位的，因为纳税人不管以一、三、五、十、十五日为一期纳税的，其一、三、五、十、十五日只预缴税款，其最终要在次月一日起十日内申报并结清应纳税款（上月）。

上述第一种答案把“当期”理解为一年的时间，即本年度销项税额减本年度进项税额，显然不符合《中华人民共和国增值税暂行条例》的精神。

该企业1—11月应纳税款为50万元，12月份进项税额大于销项税额，则12月份的应纳增值税税额为零，即“应交税金—未交增值税”帐户的余额为零而不应为—10万元；这10万元税金只能作为期末留抵税金，反映在“应交税金一应交增值税（进项税额）”明细帐户的借方；不能作为多交的增值税进行退减本年应缴纳的增值税，只能留待下一年进行抵扣；若企业1—11月份有欠交增值税，也不能将这10万元来抵减这部分欠税。

从此可知，第二种答案符合《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定。

综上所述，一个企业的某一年度全年应纳增值税税额=1月份销项税额-1月份进项税额+2月份销项税额-2月份进项税额+……12月份销项税额-12月份进项税额。若某月份出现进项税额大于销项税额，则该月份的应交增值税税额为零，同时将进项税额大于销项税额不足抵扣部分顺转下期的“当期进项税额”中去，而不能转到该月份的“应交税金—未交增值税”明细帐户的借方中去，依此类推。

责任编辑 宋军玲