纳税人销售货物并向购货方开具专用发票后，如果发生销货退回或销售折让，从购货方来看，在帐务处理上，一般会有两种可能：一是购货方未付货款且未作帐务处理；二是购货方已付货款或者货款未付，但已作帐务处理；对销货方来说，在帐务处理上，也会有两种可能：一是将记帐联已作帐务处理，已记销售收入、销项税额；二是记帐联未作帐务处理，未记销售收入、销项税额。因此，纳税人应按不同情况分别进行税务处理。

1.购货方在未付货款且未作帐务处理，销货方也未将记帐联作帐务处理情况下，如发生销货退回或销售折让，购货方应将原收取的专用发票的发票联和税款抵扣联主动退回给销货方。销货方应在收到的发票联和抵扣联以及相应的存根联、记帐联上注明“作废”字样，并依次粘贴在存根联后面，下月领购专用发票时随同其它专用发票存根联一起提交税务机关核查。如属销货折让的，销货方应按折让后的销售额以及增值税额，重新开具专用发票。

2.购货方未付货款，也未作帐务处理，但销货方已将记帐联作帐务处理情况下，如发生销货退回或销售折让，购货方应将原收取的专用发票的发票联和税款抵扣联主动退回给销货方，销货方可开具相同内容的红字专用发票，将红字专用发票的记帐联撕下作为扣减当期销项税额的凭证，红字发票的存根联、抵扣联、发票联不得撕下，将收回的蓝字发票的抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联的后面，并在上面注明红字专用发票记帐联的存放地点，作为开具红字专用发票的依据。如属销售折让的，销货方应按折让后的销售额以及增值税额，重新开具专用发票。

3.在购货方已付货款，或者货款尚未支付，但原收取的专用发票已作为记帐凭证，发生销货退回或销售折让时，发票联及抵扣联已无法退还。在此情况下，购货方必须到当地国家税务机关，开具《进货退出及索取折让证明单》（简称《证明单》）。由购货方送交销货方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销货方在未收到《证明单》之前，不得开具红字专用发票。销货方在收到《证明单》之后，不论销货方是否已将原专用发票作记帐凭证处理，均应根据《证明单》记载的退回货物的名称、数量、价款或折让金额以及退回的增值税款，向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记帐联作为销货方扣减当期销项税额的凭证。红字专用发票的发票联、税款抵扣联由购货方收回后，根据其所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的属偷税行为，应按有关规定予以处理。

责任编辑 温彦君