时间:2020-05-26 作者:孟凡利
[大]
[中]
[小]
摘要:
一、关于预算会计处理和报告的基本要求
政府单位的预算是指政府单位对未来一定时期内的财政(务)运营的计划或者说规划。预算编制实际上就是将持有的资源对照无限的需求予以分配的过程。在政府单位里,预算具有重要的意义,它对于政府的未来活动发挥着规划、控制、评价的重要作用,因而为政府当局、立法机构、社会公众、新闻媒体等各方所关注,也正是这一原因,政府单位会计中把预算的处理和报告作为一项重要任务来看待,并成为政府会计区别于企业会计的一大特征。
一般而言,美国各级政府单位的预算循环大致分为预算编制、审查、管理、报告、审计五个阶段。这五个阶段内部又是由许多依次继起的具体环节组成,大致的程序是:(1)预算编制阶段,了解上一年度预算执行情况和下一年度各部门的预计情况→编制预计表格→编制分部门的草案→初步汇总→返回各部门讨论→报经行政首脑核准并编制预算;(2)立法机构(议会、市或镇政会)审查阶段:交给立法机构的预算委员会→委员会讨论→委员会举行公开听证会→委员会提出建议→立法机构通过预算;(3)预算执行管理阶段:登记拨款和预计收入→分配拨款并予以登记→收入管理→人员管理→商品与劳务购买→预审→会计...
一、关于预算会计处理和报告的基本要求
政府单位的预算是指政府单位对未来一定时期内的财政(务)运营的计划或者说规划。预算编制实际上就是将持有的资源对照无限的需求予以分配的过程。在政府单位里,预算具有重要的意义,它对于政府的未来活动发挥着规划、控制、评价的重要作用,因而为政府当局、立法机构、社会公众、新闻媒体等各方所关注,也正是这一原因,政府单位会计中把预算的处理和报告作为一项重要任务来看待,并成为政府会计区别于企业会计的一大特征。
一般而言,美国各级政府单位的预算循环大致分为预算编制、审查、管理、报告、审计五个阶段。这五个阶段内部又是由许多依次继起的具体环节组成,大致的程序是:(1)预算编制阶段,了解上一年度预算执行情况和下一年度各部门的预计情况→编制预计表格→编制分部门的草案→初步汇总→返回各部门讨论→报经行政首脑核准并编制预算;(2)立法机构(议会、市或镇政会)审查阶段:交给立法机构的预算委员会→委员会讨论→委员会举行公开听证会→委员会提出建议→立法机构通过预算;(3)预算执行管理阶段:登记拨款和预计收入→分配拨款并予以登记→收入管理→人员管理→商品与劳务购买→预审→会计处理→中期报告;(4)年度结束编制并公布预算报告;(5)组织审计。在整个循环过程中,对预算的会计处理和报告是一项重要的工作,它实际上是整个预算循环的基础所在。正是这一原因,立法机构一般都会对预算的执行情况报告提出明确的要求。
不只立法机构会对预算报告提出要求,公认会计原则也要求会计上必须对预算作出正确的处理和报告。美国政府会计准则委员会(GASB)在其十二项政府会计基本原则的第九项原则中明确提出:“每个政府机构均应采用年度预算;会计系统是进行适当预算控制的基础;采用年度预算的政府机构均应在适当的财务报表及附表内列示预算比较资料。”严格地讲,编制预算本身并不是会计准则的本质要求,GASB所关注的是预算的会计处理、控制和报告。按照美国政府会计准则委员会的要求和政府会计实务中的惯例,一旦符合立法机构要求的预算编制完成,为了说明当地政府单位关于资源和收入的利用情况,政府会计中要按照年度通过一系列的预算帐户(这些帐户年初开设年末结束)来记录预算执行情况,月份和季度要编制中期报告,年度结束时编制年度报告。
二、预算的会计处理
1.开设的帐户
在政府会计系统中实施预算控制必须开设包括预计收入、拨款、保留支出、保留支出准备等预算帐户。这些帐户既包括总分类帐户,也包括按照预算中的收入、支出项目开设的明细分类帐户(保留支出准备除外)。
与预计收入相对应反映实际的帐户是收入帐户,与拨款、保留支出相对应反映实际的帐户是支出帐户,保留支出帐户则是为了反映各种基金余额中已经准备支出的数额,以免将来可能发生超支。
将预算帐户纳入总分类帐户并不会影响各资产和负债帐户。在为反映和控制预算执行情况的各总分类帐户中,预计收入、收入帐户分别用来登记年度内的预计总收入和实际总收入,拨款、保留支出、支出帐户分别用来反映年度内总的拨款(即授权的预计支出)、保留支出(已经预定但尚未收到的商品或服务的预计成本)和实际支出。这些帐户除本身反映了有关收支的预算与实际数据外,还同时对各收支明细帐起着控制作用。
为收入、支出开设明细帐户的目的是为了对每一收入来源和每一拨款及其使用实施详细的预算控制,为此,按照预算中规定的收支项目开设的明细帐中,收入与预计收入采用同一帐页,支出、拨款、保留支出采用同一帐页,大致格式如下两图所示:
收入、预计收入明细帐项目:财产税
支出、拨款、保留支出明细帐项目:一般行政
有关人员或部门可以根据收入明细帐上登记的资料了解预计收入、实际收入和尚未实现但可待以后实现的收入,依此来监视和观察各项目和总的收入实现情况;类似地,可以根据支出明细帐上登记的资料了解拨款、实际支出和尚未发生但已经决定(签订合同或签发定单)即将发生的支出,依此监视和观察支出的发生和预算拨款的使用情况。需要说明一点的是,将保留支出及时登记是必要的,它可以保证拨款不被超支进而保证未来的支出有足够的拨款可供利用。
2.基本的帐务处理
预算被立法机构通过之后,就应在有关的预算帐户中予以登记。登记时需要作的会计分录为:借记“预计收入”帐户,贷记“拨款”帐户,如有差额记入基金余额帐户。此时,预计收入总帐和明细帐的借方余额表示本年可实现的收入,拨款总帐和明细帐的贷方余额表示本年可发生的支出。
当收入符合确认条件而入帐时,需要作收入实现的会计分录:借记“现金”或“应收帐款”帐户,贷记“收入”帐户。此时,各收入明细分类帐户中显示了一个新的余额(预计收入减去实际收入),表示今后尚可实现的收入。
当小额和常规支出(如职员工资)发生时,作支出发生的会计分录:借记“支出”帐户,贷记“现金”或“应付帐款”帐户。此时,各支出明细分类帐户中显示了一个新的余额(拨款减去支出),表示今后可以继续发生的支出或者说今后尚可使用的拨款。
当大额支出发生时,需要作支出保留手续。在签定合同或签发定单时,也即意味着政府单位承担了即将支付的责任,此时,应作一关于支出保留的会计分录:借记“保留支出”帐户,贷记“保留支出准备”帐户。在支出明细帐登记之后,应结出余额(本次业务前的余额减去保留支出),它表示未作保留支出的余额,也即今后可不受限制地支用的拨款额。此外,需要说明一点的是,这里的准备指的是为由保留支出导致的将要发生的支出所储备的拨款额。
在上述合同或定单到期而收到商品或劳务时,保留支出便不复存在而转化成实际支出,此时,先作一注销保留支出的会计分录:借记“保留支出准备”帐户,贷记“保留支出”帐户;然后按照实际支出情况作一支出发生的会计分录。
年度结束时,以与年初登记预算时相反的会计分录注销预计收入和拨款,这些预算帐户就完成了它们的使命。如果保留支出尚有余额,处理方式有两种:一是作一相反的分录在本年注销,然后在下年初重新入帐;二是将保留支出视同当年的实际支出结帐,保留支出准备则在基金余额中结转到下年度。
三、预算执行报告
由预算编制、预算控制及其责任的重要性所决定,各级政府单位必须编制中期和年度预算执行情况的报告。这种要求来自于三个方面:一是立法机构的要求,二是美国政府会计准则委员会的要求,三是政府单位内部管理的要求。
1.预算报告的编制基础
政府单位编制预算报告的基础不是由政府单位自身所能决定的,这种权利属于立法机构和美国政府会计准则委员会。一般而言,立法机构要求按照现金基础(收付实现制)编制,而美国政府会计准则委员会则要求按照修正的应计基础(或者称为修正的权责发生制)编制。于是就导致了两种作法:有的政府单位平时按照现金基础记录并据以编制中期报告,年度结束时再按照应计基础调整编制年度报告;有的政府单位平时按照修正的应计基础记录并据以编制年度报告,而中期报告则是根据帐面记录调整编制。
2.中期预算报告
中期预算报告是指按月份、季度编制的预算报告,它们通常是根据收入、支出明细帐中的资料予以编制的。由于美国政府会计准则委员会并未对这种报告作出规定,因而这种报告主要是根据立法机构或者内部管理的要求编制的。
中期预算报告主要是中期收入和中期支出两张报表。中期收入表列示的是各项目及全部当年的预计收入、编表时的累计已实现收入及这部分收入在当年总预计收入中所占的比重;中期支出表反映的是各项目及全部的年度拨款、已发生支出、已发生保留支出以及未作保留支出的剩余等情况,大致类同于中期收入表。在这两张报表中,有些政府单位也把上年情况简要列示以资对比。此外,有些政府单位也把收入、支出全部放在一张表中列示,称其为中期收入与支出表,并在列示上述资料之外再将收入与支出及保留支出进行对比,了解收支结余情况。
3.年度预算报告
立法机构和美国政府会计准则委员会都要求年度结束后编制年度的预算报告。如果二者要求的编制基础不同的话,政府单位需要编制两份年度预算报告。
责任编辑 温彦君
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号