时间:2020-05-26 作者:刘发军 唐代全
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摘要:
随着我国会计体制改革的全面推行,社会主义市场经济体制的逐步确立,以电子技术为主要标志的高新技术信息产业的迅猛发展,信息商品化日益明显,客观上要求在会计理论和实践的基础上建立一门新的对信息产品成本进行计量、核算和报告的会计学科体系—信息成本会计。目前,我国的会计理论界对责任成本会计、财务成本会计、质量成本会计、标准成本会计等领域进行了大量的卓有成效的探索和研究,大大丰富和发展了我国会计理论。但是,尚未对信息成本会计进行科学、系统和深入地研究。本文拟就如何对信息商品的成本进行确认、计量、记录和报告,怎样揭示信息成本构成的量化信息以及在我国推行信息成本会计的必要性与可能性作一些初步探讨。
一、信息成本会计的内涵及基本假设
信息成本会计是指企业将信息商品作为一项重要的资产,遵循现代成本会计的基本原则,通过专门的会计处理技术和方法,对信息商品的成本给以确认、计量、记录并将结果报告给各有关方面的一种会计方法,是现代企业制度中,企业对信息成本实施管理和控制的重要经济管理活动。其基本假设有三个:
1.信息是有价值(对企业有用)的组织资源,这种组织资源能为经济实体创造经济价值,为考核该...
随着我国会计体制改革的全面推行,社会主义市场经济体制的逐步确立,以电子技术为主要标志的高新技术信息产业的迅猛发展,信息商品化日益明显,客观上要求在会计理论和实践的基础上建立一门新的对信息产品成本进行计量、核算和报告的会计学科体系—信息成本会计。目前,我国的会计理论界对责任成本会计、财务成本会计、质量成本会计、标准成本会计等领域进行了大量的卓有成效的探索和研究,大大丰富和发展了我国会计理论。但是,尚未对信息成本会计进行科学、系统和深入地研究。本文拟就如何对信息商品的成本进行确认、计量、记录和报告,怎样揭示信息成本构成的量化信息以及在我国推行信息成本会计的必要性与可能性作一些初步探讨。
一、信息成本会计的内涵及基本假设
信息成本会计是指企业将信息商品作为一项重要的资产,遵循现代成本会计的基本原则,通过专门的会计处理技术和方法,对信息商品的成本给以确认、计量、记录并将结果报告给各有关方面的一种会计方法,是现代企业制度中,企业对信息成本实施管理和控制的重要经济管理活动。其基本假设有三个:
1.信息是有价值(对企业有用)的组织资源,这种组织资源能为经济实体创造经济价值,为考核该信息创造价值的大小,就应在会计上反映该信息产品所耗费的社会必要劳动时间的多少,即信息成本的大小。
2.信息成本受管理方式的制约,在不同的管理方式下,会产生不同的信息成本,创造不同的经济价值,有待会计核算和揭示,所以信息成本会计是现代企业管理的一个重要组成部分。
3.信息成本会计信息是经济管理所需要的,以确认和计量信息成本的形式所提供的决策信息,对有效地管理信息资源,合理配置信息资源是必不可少的。
二、信息成本的表现形式
1.直接发生的成本——例如,财务会计系统提供的资料是最明显的一种信息来源。为了取得这些信息,必须付给簿记员、会计员、电子数据处理员和其他有关职员的薪金,以及提供办公场所,购买自动化办公设备等所需支付的代价,等等。
2.机会成本——提供管理上所需要的各种信息,有时还可能发生机会成本。譬如,企业各级管理人员可能要花费本来可以用来直接管理生产活动的大量时间,去进行各种经济预测,以便编制全面预算,责任预算等等。
3.外部成本——管理会计需要的信息,除本企业的财务会计系统提供外,还可能向外部购买信息。这就会发生外部成本。例如,企业搞行销决策,需要支付外界情报机构(信息公司)定期提供市场信息的费用,或雇佣外界专业经济信息分析员,市场研究顾问等所支付的报酬;对特别困难的生产决策和投资决策需要付给专业经济师、工程师的咨询费等等。
三、信息成本会计应遵循的基本原则
1.权责发生制原则。为了正确核算信息成本,凡是本期信息成本负担的费用,不论款项是否支出,均应计入本期成本;凡不属于本期信息成本负担的费用,即使款项已经支付,也不能计入本期信息成本。
2.受益原则。信息成本费用在各成本计算对象之间的分配,要按照受益原则进行。即何时受益何时负担费用;何者受益何者负担费用,负担费用多少应与受益程度大小成正比。
3.实际成本原则。该原则要求信息资源要按取得、发生或形成时的交易价格计量。对此,我国《企业会计准则》明确规定:“购入的无形资产,应当按实际成本记帐。”信息资产作为无形资产的一部分,在考核、计算其成本时,同样也要遵循这一原则。
4.配比原则。该原则要求费用必须与相关收入相联系,并在同一期间内予以确认。据此,信息资产每期摊销额,即信息成本每期摊销额应当力求与其所带来的超额收益相配比。
5.实质重于形式原则。即指在会计确认时应当根据经济实质而不拘于法律形式。例如,非专利技术以及由企业自创的生产上的秘密决窍,虽未经公开注册,得不到法律保护,但在实质上,由于它能给企业带来超过正常利润的效益,因而,可以确认为信息资产,并对其信息成本进行会计核算。
6.其他会计原则。会计的基本原则同样适用于信息成本会计,对信息成本会计的应用和推广有重大的理论指导作用。
四、信息成本会计的确认和计量
信息成本是企业获得或重置信息资源而发生的成本。其内容包括以下几项:(1)信息资源的取得成本,包括信息员的招聘费、选考费、录用费、培训费、安置费等以及购买某项信息资产所支付的一切费用;(2)信息资源的发展成本,包括信息资源开发费、处理加工费等;(3)信息资源的保持成本,包括保密费、贮藏费等;(4)信息资源的转让或销售成本,包括信息资源转让时的实际成本,出售时的销售成本等。
信息成本会计就是在成本法下对信息资产的投资进行确认、计量和核算。它的确认和计量方法有以下几种:
1.原始成本法。该方法是根据原始成本计价原则,将信息资产的取得、发展、保持等实际支出资本化的方法。这种方法计量准确、客观,具有可验证性的特点,易为操作者所接受。适用于注意收回信息资产原始投资的一般性企业。
2.重置成本法。该方法是假设在当前物价条件下,重新取得、发展、保持信息资源所需要的全部支出资本化的方法。它反映了企业在当前市场条件下所凝结在现有信息工作上的全部投资。这样在企业收入中所收回的是信息资产的现时重置成本,而不是原始成本,从而使整个信息工作得以正常运转,信息资产的价值得以保全。对在物价变动情况下力图使企业信息资源保值增值的企业尤为适用。
3.机会成本法。该方法是指经营决策时采取一个最优信息方案而放弃另一个次优信息方案的成本方法。所以,在选择最优信息方案时,只有把失去的机会可能产生的效果也考虑进去,将已放弃的次优方案可能获得的收益看作被选用的最优信息方案的机会成本,才能对最优信息方案的经济效果作出全面的评价。
五、信息成本会计的核算与报告
1.帐户设置:设置“信息资产成本”帐户,核算信息资源的资本性支出如信息员招聘费、培训费、安置费以及购买信息资产所支付的一切费用等;设置“信息资产费用”帐户,核算信息资产的收益性支出如信息员的工资、福利、费用等及应与本期收益相配比而摊销的资本性支出;设置“信息资产摊销”帐户,配比信息资产服务效益及耗费。摊销时可采用个别和集体两种不同方法,对特别重要的信息资产和高级信息技术产品可采用个别摊销法,对一般信息资产可采用集体摊销法。摊销时可以按预计年产量或产值等指标摊销,也可以按信息资产未来服务年限摊销,但需要考虑信息员的退休制度、信息员离职率、信息员的健康状况及信息设备、技术陈旧速度等因素;设置“信息资产损益”帐户,核算信息资产变动和消逝后产生的损益。
2.帐务处理:
①对信息资产的投入,取得和开发等资本性支出,借记“信息资产成本”帐户;贷记“银行存款”、“现金”、“实收资本”等帐户。
②应发工资、福利费等收益性支出,借记“信息资产费用”帐户;贷记“应付工资”、“应付福利费”等帐户。
③摊销信息资产成本时,借记“信息资产费用”帐户;贷记“信息资产摊销”帐户。
④对信息资产的消逝,应将其未摊销额计入“信息资产损益”帐户,同时注销帐面已摊销额和信息资产的原入帐价值。如收到盗用信息资产赔偿款可冲减信息资产损益,其帐务处理如下:
借:信息资产摊销已摊销额
信息资产损益未摊销额
贷:信息资产成本原入帐价值
⑤对离退休信息员的养老金支出,可采用预提的方法,将预计支出的养老金总额在信息资产有效使用的年限内,分期计入“信息资产费用”帐户,即借记“信息资产费用”帐户;贷记“应付养老金”帐户。
3.信息成本会计在会计报告中的揭示
在信息成本会计资产负债表的资产方,单列“信息资产成本”项目,该项目下列减:信息资产摊销项目,两者相抵后的差额为信息资产成本帐面净值,即为尚未收回的信息资产投资成本。
信息资产成本×××
减:信息资产摊销×××
信息资产成本净值××x
在信息成本会计损益表中,将“信息资产费用”单列出来作为销售收入的减项,将“信息资产损益”单列出来作为销售利润的减项。简列之如下:
六、我国推行信息成本会计的必要性与可能性。
信息成本会计尽管在理论上还不完善,在实践上还有待深入探索,但作为我国会计领域兴起的一门新学科,笔者认为有其推行的必要性与可能性。
1.信息成本会计报告可以为国家提供信息资源开发和利用情况,使国家便于通过宏观调控发挥我国信息资源的优势,建立起适应市场机制的信息资源优化配置新格局。同时可以加强企业对信息成本、信息质量、信息使用效益的管理、强化和提高企业的信息观念。
2.高新技术信息产业的迅速发展,商业信息商品化日益突出,信息资源投资总额日趋增长,因此,需要信息成本会计对其成本进行核算。
3.效益的竞争、市场的竞争、人才的竞争关键在于信息的竞争,所以,现代企业之间的信息争夺战需要信息成本会计揭示信息成本的信息。
4.推行信息成本会计是维护我国商业秘密,保护知识权,推动会计体制改革顺利发展,丰富和发展我国成本会计理论体系的需要。
综上所述,对外开放和国际交往对信息资源的需求为信息成本会计创造了国际环境;市场经济和产权制度等一系列改革为信息成本会计创造了社会环境;人们观念的更新和高新信息技术革命使信息成本会计的假设得到承认,国家和企业对信息成本会计信息的需求又为信息成本会计提出了现实要求。鉴此,在我国推行信息成本会计不仅有其必要性,也具有一定的可能性。
责任编辑 温彦君
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