摘要:
清产核资乃财产清查、资金核实之简称。清查出来的资产盘盈(包括帐外资产)、资产损失(包括资产盘亏)和资金挂帐等,按新财务会计制度的规定和国家清产核资专项政策,首先要将其转入“待处理财产损溢”帐户,然后区别情况,报有关部门批准后,按有关文件规定进行处理。
“待处理财产损溢”是典型的过渡性帐户,核算和反映企业在财产清查过程中,已查明尚待审批转销的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。借方登记发生的财产物资盘亏、毁损数和转销已批准的盘盈数;贷方登记发生的财产物资盘盈和转销已批准处理的盘亏、毁损数。借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损失;贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净收益。该科目下设“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”两个明细科目,分别核算固定资产、流动资产损溢变动情况。
笔者根据国家的清产核资政策,谈谈“待处理财产损溢”帐户在清产核资帐务处理中的具体应用。
一、在资产损失(包括资产盘亏)、资金挂帐帐务处理中的应用
1.1993年6月30日以前发生的各种潜亏的处理
所谓“潜亏”,指企业没有纳入年度损溢决算而实际发生的各项费用和资金损失。1993年6月30日以前发生的...
清产核资乃财产清查、资金核实之简称。清查出来的资产盘盈(包括帐外资产)、资产损失(包括资产盘亏)和资金挂帐等,按新财务会计制度的规定和国家清产核资专项政策,首先要将其转入“待处理财产损溢”帐户,然后区别情况,报有关部门批准后,按有关文件规定进行处理。
“待处理财产损溢”是典型的过渡性帐户,核算和反映企业在财产清查过程中,已查明尚待审批转销的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。借方登记发生的财产物资盘亏、毁损数和转销已批准的盘盈数;贷方登记发生的财产物资盘盈和转销已批准处理的盘亏、毁损数。借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损失;贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净收益。该科目下设“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”两个明细科目,分别核算固定资产、流动资产损溢变动情况。
笔者根据国家的清产核资政策,谈谈“待处理财产损溢”帐户在清产核资帐务处理中的具体应用。
一、在资产损失(包括资产盘亏)、资金挂帐帐务处理中的应用
1.1993年6月30日以前发生的各种潜亏的处理
所谓“潜亏”,指企业没有纳入年度损溢决算而实际发生的各项费用和资金损失。1993年6月30日以前发生的各种潜亏是指1993年6月30日以前发生的库存材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品等盘亏和损失;
少提少摊的待摊费用,材料价格差异以及停工损失等。
①清出时
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:原材料等
②经业务主管部门审核,报同级财政部门批准,从1993年起,分三年摊入成本
借:管理费用——资产潜亏摊销
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
③三年摊入成本仍无法消化的各种潜亏,经同级财政、国有资产管理部门批准,依次冲销公积金,不够部分冲销资本金。
冲销盈余公积金:
借:盈余公积
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
冲销资本公积金:
借:资本公积
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
冲销资本金:
借:实收资本
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2.1993年7月1日以后发生的潜亏按行业会计制度处理
①清出时
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:原材料等
②按照规定程序批准转销时——属于一般经营损失部分
借:管理费用
其它应收款
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
③按照规定程序批准转销时——属于非常损失部分
借:营业外支出——非常损失
其它应收款(指残料价值,可收回的保险赔偿和过失人赔偿。下同)
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3.1993年6月30日以前产成品资金损失的处理
产成品资金损失包括产成品盘亏、报废、毁损以及成本高于售价或高留低转情况所造成的损失
①清出时
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:产成品
②按规定处理时
借;营业外支出——处理产成品潜亏损失
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
4.1993年7月1日以后发生的产成品资金损失,按行业会计制度处理。方法同2。
5.清查出来的因客观原因造成的固定资产损失(含盘亏)、流动资产损失(含盘亏)的处理
这里“客观原因”指企业遭受水灾、地震、火灾等自然灾害和意外事故损害;重大政治、经济环境变化影响;国家以正式文件下达调整经济计划或产品计划,如调整生产计划、指令淘汰的产品和设备,规定限产和转产,列入国家计划的搬迁,列入国家计划的军转民等。
①固定资产损失(含固定资产盘亏)的处理:
A、清出时
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
贷:固定资产
B、原则上按现行财务会计制度规定处理,计入企业损益
借:营业外支出——固定资产盘亏(损失)
其它应收款
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
C、数额较大计入损益企业难以承受的,经同级财政、国有资产管理部门和清产核资机构审查批准后,逐次冲减企业盈余公积金、资本公积金和实收资本。
冲减盈余公积金
借:盈余公积
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
冲减资本公积金
借:资本公积
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
冲减实收资本
借:实收资本
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
②流动资产损失(含流动资产盘亏)的处理:
A、清出时
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:原材料等
B、原则上按现行财务会计制度规定计入企业损益
借:营业外支出——非常损失
其它应收放
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
C、数额较大,计入损益企业难以承受时,经财政、国有资产管理部门和清产核资机构审查批准,逐次冲销盈余公积金、资本公积金、实收资本。帐务处理同上。
6.对清理出来的停工、停产损失、新产品试制损失、商品削价损失、产成品高留低转损失,应摊未摊或应提未提的各项费用的处理
①清出时
借:待处理财产损溢
贷:产成品等
②经同级财政部门同意后,可在公积金余额中冲销,不够的继续挂“递延资产”帐户。
借:资本公积
贷;待处理财产损溢
不够部分:
借:递延资产
贷:待处理财产损溢
二、在资产盘盈、帐外资产帐务处理中的应用
1.固定资产盘盈的处理
①清出时,按重置完全价值入帐
借:固定资产——固定资产盘盈
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
②经主管部门、同级财政部门、国资部门核批后,调增资本公积金
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
贷:资本公积
2.流动资产盘盈的处理
①清出时
借:原材料等
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
②属于当年发生的,经同级财政部门核实批准后,列入当年财务决算
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:管理费用
③属于以前年度发生的,经主管部门、同级财政部门、国资部门核批后,调增资本公积金。
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:资本公积
3.企业接受捐赠未入帐的固定资产的处理
①清出时,按捐赠时确定的价值入帐
借:固定资产
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
②经批准,按新会计制度规定入帐,增加资本公积金
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
贷:资本公积
4.已从成本费用中列支的帐外固定资产的处理:
这种情形下的固定资产,应作固定资产盘盈处理,最后调增资本公积金(分录不再赘述)。不同的是应按固定资产管理要求建立固定资产卡片单独管理,一般不提取折旧。
责任编辑 宋军玲