摘要:
企业间资产的交换,不论是以旧换新,还是以新换旧,都应遵循等价交换的原则,这也是价值规律的体现。那么实物与实物的交换,表面上没有货币资金的收付,但实质上应是商品购进和销售过程的组合,既然有了实质上的销售,就应按国家有关税法规定,交纳相应的流转税。本文拟就企业间以实物形式进行资产交换的帐务处理,按确认和不确认换出资产损益两种方法加以阐述。
一、用存货换入存货
例1,某企业(指一般纳税人,适应17%的增值税率)用一批库存商品B,换入一批商品A,商品B的进价成本4000元,进项税额为680元,正常市场销售价(不含税)为5000元。
1.不确认换出资产的损益。这时换入资产A的总成本应为4680元,其中进项税额680元,可作会计分录如下:
借:库存商品——A 4000
应交税金——应交增值税(进项)680
贷:库存商品——B 4000
应交税金——应交增值税(销项)680
2.确认换出资产的损益。这时换入资产A的总成本应为5850元,其中进项税额为850元,可作会计分录如下:
借:库存商品——A 5000
应交税金——应交增值税(进项)850
贷:商品销售收入——B 5000
应交税金——应交增值税...
企业间资产的交换,不论是以旧换新,还是以新换旧,都应遵循等价交换的原则,这也是价值规律的体现。那么实物与实物的交换,表面上没有货币资金的收付,但实质上应是商品购进和销售过程的组合,既然有了实质上的销售,就应按国家有关税法规定,交纳相应的流转税。本文拟就企业间以实物形式进行资产交换的帐务处理,按确认和不确认换出资产损益两种方法加以阐述。
一、用存货换入存货
例1,某企业(指一般纳税人,适应17%的增值税率)用一批库存商品B,换入一批商品A,商品B的进价成本4000元,进项税额为680元,正常市场销售价(不含税)为5000元。
1.不确认换出资产的损益。这时换入资产A的总成本应为4680元,其中进项税额680元,可作会计分录如下:
借:库存商品——A 4000
应交税金——应交增值税(进项)680
贷:库存商品——B 4000
应交税金——应交增值税(销项)680
2.确认换出资产的损益。这时换入资产A的总成本应为5850元,其中进项税额为850元,可作会计分录如下:
借:库存商品——A 5000
应交税金——应交增值税(进项)850
贷:商品销售收入——B 5000
应交税金——应交增值税(销项)850
同时,
借:商品销售成本 4000
贷:库存商品——B 4000
二、用存货换入固定资产
例2,某企业用库存商品一批,换入某项设备,该批商品原进价10000元,进项税额1700元,市场售价12000元(不含税),换入设备原价12000元,对方已提折旧1000元。
1.不确认换出资产的损益。这时换入资产的总成本应为10000+1700=11700元,即是换入设备的净值,换入设备的折旧应为12000-11700=300,可作会计分录如下:
借:固定资产 12000
贷:累计折旧 300
库存商品 10000
应交税金——应交增值税(销项)1700
2.确认换出资产的损益。这时换入资产的总成本应为12000(1+17%)=14040元,即为换入设备的净值,可作分录如下:
借:固定资产 14040
贷:商品销售收入 12000
应交税金——应交增值税(销项)2040
同时:
借:商品销售成本 10000
贷:库存商品 10000
三、用固定资产换入存货
例3,某企业以一台旧设备甲,换入原材料A,设备甲的原始成本20000元,已提折旧8000元,市场售价15000元。
1.不确认换出资产甲的损益。这时换入资产A的总成本应为(20000-8000)×(1+5%)=12600元,其中600元是固定资产清理时的应交营业税。那么原材料A的进价应为12600÷(1+17%)=10769.23元;进项税额应为10769.23×17%=1830.77元,可作会计分录如下:
借:原材料——A 10769.23
应交税金——应交增值税(进项)1830.77
累计折旧 8000
贷:固定资产 20000
应交税金——应交营业额 600
2.确认换出资产甲的损益。固定资产甲净值为12000元,但可取得市场收入15000元,由于要交纳15000×5%=750元的营业税,因此可得待处理财产损益(营业外收入)15000-12000-750=2250元。换入原材料A的总成本为15000元;进价=15000÷(1+17%)=12820.51元;进项税额=12820.51×17%=2179.49元,可作会计分录如下:
借:原材料——A 12820.51
应交税金——应交增值税(进项)2179.49
累计折旧 8000
贷:固定资产——甲 20000
应交税金——应交营业税 750
营业外收入 2250
四、用固定资产换入固定资产
例4,某企业以一台旧设备A换入一台设备B,设备A的原始成本100000元,已提折旧60000元,设备A的市价30000元。
1.不确认换出设备A的损益。则换入设备B的总成本为100000-60000+(100000-60000)×5%=42000元,其中2000元为固定资产清理应交营业税,可作会计分录如下:
借:固定资产——B 42000
累计折旧 60000
贷:固定资产——A 100000
应交税金——应交营业税 2000
2.确认换出设备A的损益。则换入设备B的总成本为30000元,清理设备A净值40000元。由于要交纳1500(30000×5%)元营业税,可得处理财产损溢30000-40000-1500=-11500元(营业外支出),可作会计分录如下:
借:固定资产——B 30000
营业外支出 11500
累计折旧 60000
贷:固定资产——A 100000
应交税金——应交营业税 1500确认或不确认换出资产的损益,要视资产交换的类型而定,一般来讲,同类资产的交换,不确认换出资产的损益;异类资产的交换,应确认换出资产的损益。
责任编辑 宋军玲