我国将适时发布并实施具体会计准则，标志着我国在完善会计规范体系方面又迈出了关键的一步。但以规范会计要素的确认、计量和会计报告为中心的具体准则代替以会计科目及其使用为中心的行业会计制度后，企业如果不建立一套与会计准则相适应的内部会计制度来具体规范会计核算工作，势必造成会计工作的混乱局面。因此，具体准则实施后，企业面临的首要问题是企业会计制度的设计。

一、具体准则与企业会计制度的关系

1.具体准则与企业会计制度是一般与具体的关系。具体会计准则属于宏观会计政策，企业会计制度属于微观会计政策。无论是会计准则，还是企业内部会计制度，目的都是为了提高会计信息质量和会计信息的决策相关性，但准则着眼于从宏观上提高所有企业会计信息质量，而制度则立足于某一具体企业。

2.企业会计制度是贯彻会计准则的保证。我国会计规范体系的目标模式是会计法——基本会计准则——具体会计准则。尽管具体准则对企业会计事项的确认、计量和报告所作的规范要比基本准则具体，但这种规范仍然是指导性的，可操作性较差。具体准则只规定各会计要素确认、计量的原则和可供选择的方法及其揭示，而不解决会计科目设置、帐务处理流程、会计方法确定等问题。准则颁布的同时将会发布准则讲解和准则指南，但准则讲解只是对准则中涉及的概念、主要政策变化、与现行会计处理方法的关系、与国际会计准则以及其他国家会计准则的协调情况等问题作出说明，使之更便于理解；准则指南是将准则中规定的程序、方法问题通过举例的方式进行说明，并对程序、方法的适用条件进行具体指导。但无论是准则、准则讲解或准则指南，都不会明确指出某一企业对某一会计事项应采用的具体处理方法，更未从总体上规范企业的帐务组织，所以，需要通过设计企业内部会计制度将准则的要求具体化。企业会计制度的合理与否，直接关系到具体准则正确贯彻实施和效果的大小。

3.会计准则是制定企业会计制度的依据。准则是对所有企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范；企业会计制度是在会计准则的指导和约束下，依据本单位的实际情况选择的最能恰当反映其财务状况和经营成果的会计原则、程序、方法。实施会计准则是为了适应社会主义市场经济运行机制对会计核算模式和会计信息质量提出的要求，提高各企业会计信息的真实性和可比性。会计准则是通过各企业按准则的要求建立和执行会计制度来得到切实贯彻实施的，各企业在会计制度设计中，只有在准则允许的范围内发挥自身的判断力，才能使企业内部会计制度充分体现准则的意志。如果企业会计制度游离于会计准则，企业会计系统生成的会计信息既不能满足国家宏观调控及投资者和债权人的需要，也无法满足企业内部管理的需要。

二、企业内部会计制度涉及的范围

企业内部会计制度是企业以会计准则为依据，按照企业管理特点和要求设计的会计核算制度。尽管准则和制度的目的都是为了满足外部报表使用者的需要和企业管理的需要，但是，准则规范的是财务会计信息，企业内部管理除需要财务会计信息外，还需要管理会计信息，用于规划和控制经营活动。

财务会计信息尽管能同时满足企业外部报表使用者和企业内部管理的需要，但它所提供的信息属于一般性的通用信息，除财务会计信息以外，企业内部管理所需的大量信息具有较大的特殊性和较高的详细程度。企业只有建立财务会计与管理会计密切结合的会计核算体系，才能满足企业管理对会计信息的需求。财务会计信息和管理会计信息在加工环节上不是相互排斥的，二者之间存在着兼容性，事实上，管理会计信息源相当一部分来自于财务会计的系统。企业制定会计制度时不能将财务会计系统和管理会计系统作为两个孤立的系统考虑。就某一具体企业而言，无论是财务会计信息，还是内部规划和控制所需的管理会计信息，一般都是通过同一会计制度加以收集和处理的。准则规范的是财务会计信息系统，但会计制度要同时规范企业的财务会计信息系统和管理会计信息系统，只有建立科学的企业会计制度，才能在为外界提供信息的同时，又充分满足企业内部管理需要。财务会计信息和管理会计信息兼容性和特殊性并举的特点决定了企业内部会计制度设计要同时包容财务会计和管理会计两大系统，并将它们放在同等重要的地位。

三、企业会计制度系统构思

健全的会计基础工作是企业执行会计准则的基础，也是提高企业会计信息质量的重要保证，企业的会计制度设计必须建立在健全的会计基础工作之上。企业应利用实施会计准则的契机，对会计基础工作进行一次全面整顿和提高。总结以前会计基础工作方面的经验和教训，建立健全计量和计价制度、台帐制度、固定资产管理制度、材料收发领退制度、现金管理制度、帐款回收制度、内部控制制度、内部监督和审计制度等。在做好上述基础工作的前提下以以下几方面为中心建立企业内部会计制度：

1.科目及其核算内容的确定。对于实施具体会计准则的企业，为了保证核算上的延续性，行业会计制度中适应准则核算要求的会计科目应继续使用。由于对经济业务的确认、计量和报告的规定和要求与行业会计制度不同，会计科目要进行适当的调整。具体而言，要做好以下几方面工作：一是在企业原来使用的会计科目的基础上，按准则要求进行适当的增减。二是按准则体系对会计核算与报告的要求，重新规划每一科目反映的具体内容。三是在确定总帐科目的基础上，按照准则所要求提供指标的详细程度以及企业内部控制和考核的需要设置明细科目。

2.会计处理方法的选择。准则对经济业务的会计处理提供了一个可供选择的范围，但对某一具体企业而言，某一事项的会计处理方法只能是唯一的。会计制度设计者应依据准则中规定的可选会计方法及其各种方法的适应范围和企业所处行业的特点及管理要求确定会计处理方法。

3.会计报告。企业会计制度在会计报告环节主要解决四个问题。一是表内项目的填列方法。准则已经就表内应揭示的指标作了统一的规定。但各企业的科目设置方法以及核算口径不同，表内项目的填列方法也存在着很大差别。各企业应在新的科目体系的基础上，按照准则规定的表内指标的揭示要求，具体规定会计报告中各表内指标的填列方法。二是附注应揭露的事项。尽管具体准则对报表附注应披露的事项做了一般的规定，就某一企业而言，这些一般性的规定有的与自身的业务活动有关，有些则无关，而某一特定企业所必需揭露的事项，准则中未必都作了规定，因此，企业制度中要按准则披露的要求和企业自身特点详细规定附注中应揭露的内容。三是附表。附表是对主表中某一项目、某一部分或企业某一特殊事项的表式详细说明，企业会计制度要遵循相对稳定性和灵活性相结合的原则规定必须报送的附表的种类及列报方式。四是依据内部管理控制对会计信息的需要规定内部报表的内容、基本格式、编制方法及报送时间。

责任编辑 温彦君