摘要:
针对一些公司没有健全的内部控制制度,通过帐外设帐等形式躲避外部审计人员审计,对国外政府和官员进行非法政治捐献的现象,1977年,美国国会制订并通过了反贪污法。
一、法案中关于会计要求的主要条款
1.任何在美国证券交易委员会注册的上市公司以及应向证券交易委员会提交年度财务会计报告的公司都必须做到:(1)详细、准确、公正地记录和反映每一项资产和经济业务的处理情况。(2)设计、制定健全的内部控制系统,包括:每项经济业务的执行应有管理层的一般或特定授权;经济业务的记录和财务报告的编制应符合通用会计原则和其他适用报告标准;资产的处置应有管理层的授权;定期编制资产的使用和盘存情况表并与实际相核对,对其中的差额做出合理解释与处理。
2.违反这一条款的公司最高罚款100万美元,个人最高罚款10万美元,情节严重的监禁5年,个人的罚款直接或间接地由其所在的公司支付。
二、法案对有关会计条款的解释
1.适用范围。法案中规定,凡在证券交易委员会注册的公司及需向证券交易委员会提交年度财务会计报告的公司,均须遵守会计方面的规定,这其中也包括那些经营场所和主要业务在美国并在美国证券交易委员会注册的外国公...
针对一些公司没有健全的内部控制制度,通过帐外设帐等形式躲避外部审计人员审计,对国外政府和官员进行非法政治捐献的现象,1977年,美国国会制订并通过了反贪污法。
一、法案中关于会计要求的主要条款
1.任何在美国证券交易委员会注册的上市公司以及应向证券交易委员会提交年度财务会计报告的公司都必须做到:(1)详细、准确、公正地记录和反映每一项资产和经济业务的处理情况。(2)设计、制定健全的内部控制系统,包括:每项经济业务的执行应有管理层的一般或特定授权;经济业务的记录和财务报告的编制应符合通用会计原则和其他适用报告标准;资产的处置应有管理层的授权;定期编制资产的使用和盘存情况表并与实际相核对,对其中的差额做出合理解释与处理。
2.违反这一条款的公司最高罚款100万美元,个人最高罚款10万美元,情节严重的监禁5年,个人的罚款直接或间接地由其所在的公司支付。
二、法案对有关会计条款的解释
1.适用范围。法案中规定,凡在证券交易委员会注册的公司及需向证券交易委员会提交年度财务会计报告的公司,均须遵守会计方面的规定,这其中也包括那些经营场所和主要业务在美国并在美国证券交易委员会注册的外国公司。
2.对会计条款的解释主要包括两方面内容:(1)要求帐簿记录详细、准确、完整,对每一项资产、负债、所有者权益、收入、费用的处理要有详细的记录并符合通用会计原则要求,不准设置帐外资金,对应揭示的问题应充分揭示。(2)健全有效的内部会计控制系统。公司要制定内部管理制度,对经济业务和资产的处理过程要作出详细规定,包括授权、经办人员的职责、会计处理原则等。
三、对我国会计工作的启示
1.美国反贪污法对会计信息的质量提出了明确要求,对违反要求的行为规定了具体的处罚措施。我国《会计法》也有类似的要求,但没有起到应有的作用,原因在于:(1)我国的国有企业还没有实行年度财务会计报告由注册会计师审计制度,也没有一个象美国证券交易委员会这样的机构对公司的财务会计报告进行强有力的审查和监督。(2)对违法行为的处罚缺乏量化标准,操作性不强。
2.美国反贪污法的主要处罚对象是公司本身,更确切地说是其所有者。在我国目前绝大多数公司为国家所有的情况下,如何界定企业违法行为的直接决策人与会计人员之间的责任界限至关重要。
3.美国对于会计人员本身的责任问题,主要在其职业道德准则中规定。涉及公司内部会计人员的职业道德准则主要是适用由美国管理会计师协会颁布的“管理会计师行为规则”,其中规定了会计人员在实际业务执行过程中应遵守的一般原则以及完全由于会计人员实际操作错误而造成的违法情况所应承担的责任。
4.美国反贪污法对公司会计信息质量的要求,主要是通过要求企业加强会计基础工作,建立健全内部控制制度来实现的。由此看来,那种认为我国企业改革以后,会计基础工作完全是企业的内部事务,政府部门不应干预的看法完全是一种误解。在我国目前会计信息失真、会计基础工作滑坡的情况下,政府必须采取措施加强企业内部控制制度的建设。为此建议:(1)通过法律对企业内部控制制度以及必须遵守的原则作出规定,对违反法律的行为进行严格处罚;(2)制定加强会计基础工作的有关规定,为企业提供准则;(3)制定会计人员道德行为准则,加强会计人员职业道德教育。
责任编辑 袁庚