摘要:
资本验证工作的程序和方法并不十分复杂,但如果不按规定的审计程序执业,验证工作不细致,草率从事,仍会出现很大的风险。而一个时期以来,验资风险产生的一个很重要的原因,便是客户使用欺诈手段虚报注册资本,蒙骗审计人员,致使一些会计师事务所受到指控。因此,怎样防止欺诈是当前验资工作中应引起高度重视的问题。
一、使用欺诈手段虚报资本的几种形式
验资中的欺诈现象是指客户故意制造、提供虚假的资产证明文件或其他欺诈手段,蒙骗审计人员,使其签发无保留意见的验资报告的行为。在验资中常见的欺诈现象有以下几种:
1.伪造帐表凭证等资料,请有关部门出具假证明,虚报资产
有些申请验资的客户仅有少量的资本,达不到所申请注册企业的资本标准,或者根本就没有资本,但为了得到合法的验资报告,就通过有关部门出具假证明并同时伪造帐表凭证等资料来蒙骗审计人员。其惯用的伪造手法和文件有:
(1)客户请银行、信用社伪造银行汇款单或进帐单,出具假银行存款证明和假银行对帐单。客户自己则伪造相应的会计凭证和银行存款日记帐等资料。这种现象在用大额现金出资的验资客户中居多。
(2)客户从有关单位借来机器设备、材料等...
资本验证工作的程序和方法并不十分复杂,但如果不按规定的审计程序执业,验证工作不细致,草率从事,仍会出现很大的风险。而一个时期以来,验资风险产生的一个很重要的原因,便是客户使用欺诈手段虚报注册资本,蒙骗审计人员,致使一些会计师事务所受到指控。因此,怎样防止欺诈是当前验资工作中应引起高度重视的问题。
一、使用欺诈手段虚报资本的几种形式
验资中的欺诈现象是指客户故意制造、提供虚假的资产证明文件或其他欺诈手段,蒙骗审计人员,使其签发无保留意见的验资报告的行为。在验资中常见的欺诈现象有以下几种:
1.伪造帐表凭证等资料,请有关部门出具假证明,虚报资产
有些申请验资的客户仅有少量的资本,达不到所申请注册企业的资本标准,或者根本就没有资本,但为了得到合法的验资报告,就通过有关部门出具假证明并同时伪造帐表凭证等资料来蒙骗审计人员。其惯用的伪造手法和文件有:
(1)客户请银行、信用社伪造银行汇款单或进帐单,出具假银行存款证明和假银行对帐单。客户自己则伪造相应的会计凭证和银行存款日记帐等资料。这种现象在用大额现金出资的验资客户中居多。
(2)客户从有关单位借来机器设备、材料等实物资产,冒充自己的资本,并借用该单位的发票篡改后复印,或干脆伪造发票,同时伪造相应的入库单、盘存表和帐簿记录等资料。
(3)客户请其主管部门签发划拨资产的假文件,将本部门或所属企业的房屋、汽车、场地等资产划给客户,以此作为验资的资本。验资注册完毕后再将此文件收回。
(4)客户篡改拟作投资资产的购置时间,并多报部分资产的数量,同时请资产评估机构,高估资产的价值,出具不实的资产评估报告,以此作为验资的资本。
(5)私营业主与行政事业单位串通、搞假投靠,请其出示以房屋、场地等作为投资的假证明,以此作为验资的资本。
(6)客户与有关单位串通,签订以专有技术,秘密配方或商标权入股的假协议,同时伪造提供以上无形资产的证件和作价协议书等文件,以此作为验资的资本。
2.伪造数份出资证明书等,用同一资产作多个公司的资本
有些客户为了用仅有的全部资产或借来的现金办多家公司,采用抽走资本,伪造出资证明书等手段来蒙骗审计人员,达到注册多家公司的目的。其惯用的手法有:
(1)客户用现有的房屋、设备、场地等仅够一家公司注册资本限额的资产,作为两家公司的资本,同时制作两套出资证明书等文件,分别到两家会计师事务所验资。
(2)客户与几个地区签订同样的投资协议后,将投资款汇到某地区验资后,又将此款抽回再汇到另一地区验资,如此反复多次后,再将此款汇回原企业,使所注册公司的资本全部虚空。
(3)客户与外商串通,在本地区注册一家公司后,又联手制作在另一地区合资的假文件,然后双方将投资款抽回后再汇到这一地区(外方或以分得的利润的名义,直接将款转到这一地区),又注册一家合资企业,搞连环假验资。
3.采取迂回汇款,抬高设备购价等手法用中方资本作外方投资
(1)在合资企业中,外方以用双方的投资款代为从境外购置设备为由,要求中方将投资款汇到境外,然后全部用中方的投资款来购买设备,再通过抬高设备价款,伪造发票帐单等手段,用超过设备实际购价的部分来作为外方的全部投资,其不足部分则长期拖欠,使外方资本严重不实。
(2)国内企业将款汇到一外商投资企业,然后请外商把此款转汇到境外该外商的帐上,或转汇到约定好的境外另一外商的帐上,再将款汇回到原汇出款的国内企业的帐上,作为外方的投资款,同时,与外商串通制作假合资协议等文件,以中方资本作为外商资本。
二、验资中避免欺诈的对策
要避免在验资中受到欺诈,首先要认真制定验资计划和严格执行审计程序;其次是要认真辨查客户提供的资料文件的真伪;第三要仔细核查实物资产是否真实存在,质价是否合理;第四要不断提高审计人员的业务素质,建立工作责任制。具体应做好以下几项工作:
1.认真制定验资计划和严格执行验资程序
制定验资计划是提高审计质量,避免在验资中受到欺诈的一项必不可少的工作。验资计划是按照验资委托书的内容和要求,对验资项目的组织实施做出的规划安排。因此,会计师事务所在接受委托后,应根据客户的具体情况,制定出科学严密的验资程序和工作计划,并在验资程序计划中列出详细的工作步骤。验资程序计划一般包括:
(1)设计验资的程序和具体步骤;
(2)确定验资人员在各步骤的分工、职责、任务及应注意的重要问题;
(3)执行验资程序所使用的方法。
参加验资人员应严格按照验资程序和计划执行,不允许有任何遗漏或不正确执行必要的验资程序的行为。为了保证验资计划能严格执行,会计师事务所还应制定相应的工作责任制和奖惩办法,并按工作计划的内容把责任制细化落实到每个验资人员。在每个验资项目结束之后,严格按照责任制进行检查,这样才能在验资中有效地避免受诈。
2.采用多种方法,辨查投资文件和资料的真伪
对客户提供的证明其投入资本的文件资料,应根据资料的不同来源等情况,采用鉴别、查询、核对等方法来辨别真伪,以防止其中有诈。
(1)首先应调查客户是否是出具银行帐单、发票等证明资料的关联企业,如属关联企业,出具假证件的可能性比较大,应对其资料作进一步的细致审查。
(2)认真审阅、查看证明投资的各种文件资料,看有无伪造、变造的痕迹,各种资料之间有无不符或矛盾之处。对银行帐单要注意汇款或存款单位的名称和汇入或存入银行的名称、日期、金额等是否正确;对划转资产的文件或投出资产的证明,还应审查接受投资单位的名称与客户法定名称是否相符等。
(3)对发现疑点的文件资料,拿到制作单位与其会计帐簿、凭证等资料进行核对,看是否相符。如属划出(或投出)资产的单位,还要核查是否有移交资产的清册等资料,看其手续是否完备、合法,并已办妥。
(4)核对客户单位的有关帐簿、凭证、报表,看上述投资是否已作投资入帐,是否已作其他公司的投资;查找有无与汇入款单位名称相同、数额相近的汇出款,如有应进一步对其进行函查,看有无迂回转款作投资的现象。
3.实地验证实物资产是否真实存在,质价是否合理
为防止客户的实物出资与文件资料所列的数额不符,审计人员应深入企业仔细查验其已作投资的资产的数量、质量、价格和产权归属。主要可运用盘查、复核、鉴定、查询等方法。
(1)首先组织客户对已作投资的资产进行盘点。审计人员除要到实地亲自观察其盘点外,还应选择重点资产进行抽查,核实其数量、质量。
(2)将资产盘点数量与客户的帐簿、凭证、发票、入库单等有关资料进行逐一核对,看帐实是否相符,验证产权是否归企业所有。
(3)通过有关部门查询各项资产的现行市场价格,对已使用资产聘请有关专家进行鉴定,确定其成新率及技术性能;查阅有关资产评估机构的工作底稿,看评估作价是否合理。
(4)根据审查核实的资产数量、质量、价格计算投资资产的实际价值,然后与客户提交的文件,资料出资清册等进行核对,看其是否相符;与其他会计师事务所联系,看上述资产是否已作其他公司的资本验证。
责任编辑温彦君