一、国际会计准则委员会的组织机构
国际会计准则委员会成立于1973年6月29日,最初的成员包括9个国家,即澳大利亚、加拿大、法国、原西德、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国。国际会计准则委员会的目标是根据公众利益,制定和发布编报财务报表时应当遵循的会计准则,并推动这些准则在世界范围内被接受和遵守;以及为改进和协调与编制财务报表有关条例、准则和程序进行广泛的工作。
截止到1996年1月,国际会计准则委员会接纳了来自85个国家的116个会计职业组织。国际会计准则委员会成员的职责主要是投票决定委员会的章程,委员会的工作由国际会计准则委员会理事会承担。此外,国际会计准则委员会还设有国际咨询团和国际顾问委员会。
1.理事会
国际会计准则委员会理事会共有17个席位,其中13个席位由有关国家的会计团体拥有,另外还可增选最多4个对财务报告感兴趣的组织作为理事会成员。目前13个指定的理事会成员为澳大利亚、墨西哥、加拿大、北欧公共会计师联合会、法国、荷兰、德国、南非、印度、英国、日本、美国和马来西亚;增选成员目前有3个,即财务分析师协会国际协调委员会、瑞士控股实业公司联合会和财务主管协会国际联合会。理事会的席位中,有的席位由几个国家共同拥有。比如,印度和南非代表团中有分别来自斯里兰卡和赞比亚的代表。欧洲委员会和美国财务会计准则委员会以观察员身份参加会议。
国际会计准则由理事会批准发布。按规定发布一项国际会计准则,需要理事会成员四分之三的赞成票;公布一项征求意见稿需要三分之二的赞成票;通过其他决定,只需简单多数。
国际会计准则委员会理事会的改选周期为两年,但这并不排除每年末对理事会成员席位作一些较小的调整。理事会最近在讨论是否在下一届理事会改选时,增加三个席位。虽然下一次改选要等到1997年底,但增加席位需要修改国际会计师联合会的章程,因而理事会目前就要着手这项提案。增加席位的提案,源于对地区平衡的考虑。据称,这三个席位是针对拉丁美洲、中国、非洲而言的。
2.国际咨询团
1981年,国际会计准则委员会成立了一个国际咨询团。成员包括财务报表使用者、编报者和有关国家会计准则制定机构的代表,此外,还有来自政府间组织的观察员。理事会与咨询团每年召开两次会议,讨论国际会计准则的技术问题、国际会计准则委员会的工作计划以及国际会计准则委员会的其他工作。咨询团在制定国际会计准则过程中发挥着重要的作用。
目前,这个咨询团包括以下成员:证券交易所国际联合会、国际会计教育和研究协会、国际银行业协会、国际律师协会、国际商会、国际自由工会联合会和世界劳工联合会、证券委员会国际组织、国际评估标准委员会、国际金融公司、世界银行、欧洲委员会、美国财务会计准则委员会、经济合作和发展组织(观察员)、联合国跨国公司和投资部(观察员)。
3.国际顾问委员会
1995年,国际会计准则委员会成立了国际顾问委员会。该委员会由会计职业组织、企业中担任重要职位的杰出代表和其他财务报表使用者组成,其作用在于促进国际会计准则被广泛接受。
二、国际会计准则已取得的成就和最新发展
国际会计准则委员会理事会已发布了32号准则,目前仍生效的有30号。这些准则基本上涉及与影响企业财务报表编制有关的主要议题。此外,理事会还发布了关于财务报表编报的概念框架。
国际会计准则委员会取得的另一项重要成就,就是与证券委员会国际组织之间达成了一项有关制定双方均可接受的国际会计准则的协议。早在1993年,证券委员会国际组织就拟定出一套适用于跨国上市公司的核心准则。实际上,部分现行国际会计准则已是核心准则的组成部分;除了国际会计准则第7号“现金流量表”外,其他准则还没有被证券委员会国际组织认可。证券委员会国际组织表示,如果国际会计准则委员会能在1999年中期将核心准则制定完成,国际会计准则中现行的14项准则不需要另加修改就可能被认可。
国际会计准则委员会现行的工作计划共包括16个项目,正在进行中的项目有10个,另外6个尚未开始。
1.10个正在进行的项目中,有6个涉及新准则的制定,4个涉及对现行准则的修订。6个新制定的准则项目是:金融工具、无形资产、每股收益、农业、中止营业和中期报告。4个有关现行准则修订的项目涉及所得税、分部财务报告、财务报表的列示、退休福利和其他职工福利费用。
金融工具准则是国际会计准则委员会与加拿大特许会计师协会联合制定的准则项目。该项目分为两个阶段,第一个阶段的工作已经结束,并于1995年5月发布了一项新准则,即国际会计准则第32号“金融工具:披露和列报”;第二阶段的工作计划到1999年3月结束,核心问题是金融工具的确认和计量。
无形资产准则立项于1989年4月,到1995年6月才公布了一份有关的征求意见稿。按计划,1996年6月能发布一份关于无形资产的正式准则。
每股收益准则是从1990年3月开始制定的,其征求意见稿公布于1995年11月,按计划,该准则项目到1997年3月结束。美国财务会计准则委员会为寻求与国际会计准则的协调,准备修订其相关公告。为此,也参与了国际会计准则每股收益的制定工作。
农业准则开始于1994年6月。这个项目在国际会计准则委员会的日程表上显得比较特殊。首先,这个项目不是证券委员会国际组织拟定的核心准则项目;其次,该项目受到世界银行的关注,并从世行获得约50万美元的资金;再次,该项目的筹划委员会由来自加拿大、法国、新西兰、泰国和赞比亚的会计学教授以及世界银行的观察员组成。农业准则项目到1999年3月才能结束。
中止营业和中期报告准则都是从1995年11月才开始的新项目。按计划,到1998年1月和1999年3月可以分别完成这两个项目。
修订所得税会计(IAS12)准则的工作是从1988年开始的。为修订这项准则,理事会于1989年和1994年公布过两次征求意见稿,原计划定在1995年11月在悉尼召开的国际会计准则委员会理事会表决通过这项修订的准则,后因意见分歧太大而未能如期完成。按新计划,1996年6月可以完成这项准则的修订工作。
修订分部财务报告(IAS14)准则的工作是从1992年6月开始的,但时过三年多,即1995年12月,才公布了一份征求意见稿。按计划,理事会将于1997年6月结束修订工作。
财务报表的列示准则的修订涉及三项现存国际准则(即IAS1、IAS5、IAS13)。修订工作从1995年开始。按计划,1996年6月将公布一份有关征求意见稿,1997年10月完成修订工作。
修订退休福利和其他职工福利费用(IAS19)准则的工作开始于1995年8月。按理事会的计划,1999年3月才能公布修订后的准则。
2.6个尚未开始的项目是:
修订研究与开发准则(IAS9)--计划在1998年6月完成
制定准备和或有事项准则(包括修订IAS10)--计划于1999年6月完成修订租赁准则(IAS17)--计划在1999年6月完成
修订(长期资产价值)减损准则——计划在1998年6月完成
修订投资准则(IAS25)--计划在1999年6月完成
制定商誉准则(涉及IAS22的修订)——计划在1999年6月完成。
责任编辑 袁庚
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