时间:2020-05-26 作者:陈立群 常颖
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摘要:
现代企业成本管理的方法是多形式的,降低成本的途径也是多方面的。但是,在我国有关成本会计管理文献中大多强调成本控制,而对企业成本抑减的理论和实务却很少阐述。本文试图就企业成本抑减谈点粗浅的认识,以抛砖引玉。
一、企业成本抑减的特点
“成本抑减”是用来描述企业运用计划或预算和行之有效的处理方法,达到提高生产效率,降低生产耗费目的的一种术语。它可以从消除浪费、挖掘潜力、增加生产能力、提高工作效率、以有效支出代替无效支出等方面考察和评价。成本抑减与成本控制都是企业加强成本管理、力求降低成本的基本方法,与成本控制相比较,成本抑减不但具有成本控制的一般属性,而且有以下特点:
1.企业成本控制的目的是将成本费用支出限制在事先确定的范围之内,以保证目前成本费用支出标准的维持和成本目标的实现:而企业成本抑减的目的是减少损失、消除浪费,运用建设性方法,在规定的范围内不断地改进目前成本费用支出标准来降低成本。
2.企业成本控制的范围是预定有开支标准或限额的成本费用支出项目,即以成本费用计划或预算所列支的项目为限;而企业成本抑减的范围是不受任何限制的,遍及企业各部门、各环节,凡是影响成本费...
现代企业成本管理的方法是多形式的,降低成本的途径也是多方面的。但是,在我国有关成本会计管理文献中大多强调成本控制,而对企业成本抑减的理论和实务却很少阐述。本文试图就企业成本抑减谈点粗浅的认识,以抛砖引玉。
一、企业成本抑减的特点
“成本抑减”是用来描述企业运用计划或预算和行之有效的处理方法,达到提高生产效率,降低生产耗费目的的一种术语。它可以从消除浪费、挖掘潜力、增加生产能力、提高工作效率、以有效支出代替无效支出等方面考察和评价。成本抑减与成本控制都是企业加强成本管理、力求降低成本的基本方法,与成本控制相比较,成本抑减不但具有成本控制的一般属性,而且有以下特点:
1.企业成本控制的目的是将成本费用支出限制在事先确定的范围之内,以保证目前成本费用支出标准的维持和成本目标的实现:而企业成本抑减的目的是减少损失、消除浪费,运用建设性方法,在规定的范围内不断地改进目前成本费用支出标准来降低成本。
2.企业成本控制的范围是预定有开支标准或限额的成本费用支出项目,即以成本费用计划或预算所列支的项目为限;而企业成本抑减的范围是不受任何限制的,遍及企业各部门、各环节,凡是影响成本费用支出的事项,无论其是否订有标准或限额,都要抑减。
3.企业成本控制的手段是充分应用成本计划或预算和标准成本法,严格执行成本费用支出标准或限额,纠正脱离成本目标的偏差;而企业成本抑减的手段是通过改良产品设计、更新生产设备、改进制造方法、改善工厂环境和提高工作效率等,以不断减低成本费用支出标准或限额。
4.企业成本控制的时间是以已经发生和现在发生的成本费用支出为时限的,体现为企业事后和事中的成本控制;而企业成本抑减的时间是以正在发生和将来可能发生的成本费用支出为时限的,并随着情况变化而调整,更着眼于企业事前和事中的成本抑减。
可见企业成本抑减较成本控制更具有积极和主动性,实施成本控制时,有赖于成本抑减持续不断地发现问题、及时纠正,以改进成本费用支出标准或提高工作目标取得最佳的控制效果。
二、企业成本抑减的原则
在企业成本管理实践中,为了有效地实施成本抑减,强化成本管理职能,企业成本抑减应遵循以下基本原则:
1.经济性原则。指企业因实施成本抑减而发生的成本费用支出,也应置于成本抑减的范围之中,使实施抑减的成本决不能超过因缺少抑减而可能丧失的成本,保证企业成本抑减在经济上合理,否则成本抑减本身就毫无经济意义。
2.计划性原则。指企业成本抑减应该是有组织、有计划的管理活动,要对成本抑减及所需的人、财、物全面安排、综合平衡,以提高其预见性和可行性。盲目的成本抑减,虽然可能收效于一时一事,但难有较长时期的抑减效果。
3.持久性原则。指企业成本抑减必须持之以恒,不能采用临时或突击式的抑减,更不能因成本抑减的持久性而半途而废,对需要特别加强节减的成本费用支出,可在经常性抑减计划的基础上,附加“例外”性抑减方案,实施“例外”成本管理原则。
4.全面性原则。指企业成本抑减要树立统筹兼顾的全面观念,既要增强全体员工的成本意识,动员全体员工参与成本抑减,将成本抑减渗透到企业员工的各项工作中,又要随生产经营环节连续抑减,使成本费用支出自始至终置于有效的抑减之下。
5.及时性原则。指企业成本抑减必须就所有的成本费用支出项目,随时注意和挖掘抑减的机会,并根据抑减的难易和先后,及时预定成本抑减计划和方法,便于有效地防止一切可能发生的损失和浪费,以增强企业成本抑减的时效性。
三、企业成本抑减的方法
成本是随企业生产经营活动的进行形成的,它总是处于不断地变动之中,充满了抑减的机会,所以成本抑减的方法必然是多种多样的,且有较大的灵活性和随机性,应视不同情况,采用与之相适应的抑减方法。企业成本抑减的方法一般可分为以下三类:
1.强制抑减法。是依据预测的利润目标,核定成本费用支出限额,落实到责任单位和员工个人,拟定抑减方案,确保成本抑减目的实现的一种方法。采用这种抑减方法要力争在规定期限内将成本减至核定的限额,甚至不择手段,务求成功,因而只能在特殊情况或紧急时刻下使用,不宜作为企业经常性的成本抑减措施。例如:要求企业限期扭亏为盈或消除破产倒闭危机时,就可以选用强制抑减法作为救急对策缩减成本费用支出。
2.经验抑减法。是依据积累和掌握的实践经验,分析已往抑减成果,观察和判断成本发展趋势及性质,规划出切实可行的成本抑减目标,并努力实现的一种方法。采用这种抑减方法的基础是过去抑减成本的经验,易于掌握和便于执行,但受主观因素的影响较大,历史的经验未必能适合现实的情况,容易与客观变动过程和发展趋势产生偏差,运用时必须剔除不适合的影响因素,尽可能优化成本抑减的目标和具体方法。
3.计划抑减法。是依据历史成本资料和成本与影响因素之间的内在关系,运用科学的方法估算未来成本的目标及抑减程度,制定有计划、有组织和持续性的抑减方案,并保证实现的一种方法。采用这种抑减方法预定的成本目标是经科学分析认证的,由此形成了一套完整、系统的成本抑减计划,健全了企业分级、分工、分人的抑减责任制,从设计、执行到考核,以有计划、有组织的行动,作合理的成本抑减。所以,计划抑减法是一种较为实用、科学的成本抑减法,适用于企业日常成本管理。
应当指出的是,在成本管理的实践中,几乎所有的现代企业管理方法,都可作为抑减成本的具体方法,因为它们均有减少损失、消除浪费,降低生产耗费,提高工作效率,增加生产能力的目的,直接或间接地发挥着抑减成本费用支出的作用。例如:计划评审法、ABC分析法、价值分析法、网络计划法,以及开展无缺点运动、全面质量管理、品质管理、工作研究、工厂布置等。
四、企业成本抑减的范围
成本抑减的机会到处皆有,抑减的范围极为广泛,包括企业发生的所有事项。根据成本费用的构成和形成的特点,成本抑减的主要范围包括以下几方面:
1.材料费用方面有:分析供应商的资信和售后服务;实行招标或适时采购制度;利用低费率运输、力求满载运送;应用经济批量订货;减少超储积压材料;采用价廉质高替代材料;力求材料储存地点适中等。
2.工资费用方面有:研究企业人力资源;减少加班、旷工、停工时间;优化员工的责、权、利结合措施;实施动作研究和奖工制度;力求员工技能精湛;提高出勤率等。
3.制造费用方面有:分析生产管理人员比例;减少物料消耗;优化控制费用方法;剔除过时费用项目;改进工作方法等。
4.管理费用方面有:分析行政管理人员比例;考核管理人员工作;减少差旅费、邮电费;取消不必要的机构和岗位;改进事务性工作等。
5.技术组织方面有:减少损失和浪费;改进产品设计;更新机器设备;开发新技术和新产品;改善工厂环境;实施备品配件标准化;开展预防性保养;推行自动化等。
五、企业成本抑减的步骤
成本抑减是现代企业成本管理的重要组成部分。科学地组织企业成本抑减,可以用较少的生产耗费,取得较大的经济效果。企业成本抑减方案的形成和实施一般分为以下步骤:
1.全面动员、通力合作。成本抑减具有很强的综合性,涉及到企业各部门、各单位的工作业绩,也与每个员工的切身利益有关,需要企业各级组织中和成本相关或足以影响成本的人员,积极参与自身职责范围内各项工作的分析和抑减目标的制订,组织和执行抑减工作;更要广泛宣传成本抑减的意义和方法,动员全体员工密切配合,共同努力。
2.分析研究、寻觅机会。成本抑减的机会在企业随时随地都存在,企业应建立专业性和群众性相结合的成本抑减机制,使全体员工自觉地寻找抑减成本的机会,各部门、各单位的主管人员和专业管理人员都必须进行实地考察和分析,揭示成本抑减机会的性质,实施抑减的成本和可能取得的节约额。
3.制订计划、顺序抑减。对经分析确定的成本抑减对象,要依据实施较易、见效较快优先和同时实施的方案不宜过多的原则,充分考虑抑减对象可能节省的数额、实施所需时间、需要付出代价、该对象工作现状等因素,分别轻重缓急、抑减顺序,以书面形式拟订抑减方案,详细订立每一计划实施步骤、起止日期、步骤负责人,并指定专人负责协调,综合工作,保证抑减方案的顺利实施。
4.实施计划、不断改进。按制订的成本抑减方案的要求组织实施,由于时间和环境的影响,成本抑减的条件、内容在不断变动,应随之调整抑减工具、改进抑减方法,确保成本抑减方案的切实可行,以取得更好的成本抑减效果。
5.监督实施、考核评价。在成本抑减方案实施过程中,应实行严格的监督,通过各种记录、报告、调查等,以月报、周报、日报的形式向管理部门汇报抑减方案执行情况和结果,评价抑减工作业绩,纠正偏差,分清责任,奖罚严明。
责任编辑 宋军玲
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