目前，企业资金普遍紧张，利息支出已成为很多企业沉重的负担，大家都在多方寻求解决办法。但在审计工作中，笔者发现不少商品流通企业在利息费用的核算上还存在一些问题，影响了会计资料的真实性，不利于企业利息费用的控制。本文就此问题谈谈自己的看法。

1.许多企业对“财务费用—利息费用”的核算，采用了管理费用或其他费用的核算办法，即发生时由公司统一核算归集，年终决算时再按经营成果分配到各个经营部门。我认为这种核算方法不利于调动企业业务人员的积极性，不利于利息费用的控制。因为经营效益好的部门并不一定占用资金就多，利息费用就高。而相反，那些经营效益不好的部门，往往是由于业务人员不负责任或经营不善造成的，占用资金多，利息费用高，但按这种方法却没有使其分摊到本应承担的利息费用。为了解决这一问题，笔者认为应采取以下措施：第一，每月按各个业务部门编制“资金占用情况一览表”，此表内容包括实际占用资金金额，占用时间，归还时间，归还金额，应承担的资金利息等项目。第二，对资金利息支出进行严格的归类和划分，业务部门直接占用的资金所应承担的利息，采取直接认定的办法，划入各业务部门的直接费用；而那些由总公司统一调配使用的资金应承担的利息，则采取先在总公司统一核算，然后再按间接费用的分摊比率进行分摊的办法。

2.许多企业对“财务费用—利息费用”的核算采用收付实现制，企业什么时候收到金融部门的利息扣款通知单，什么时候作“财务费用—利息费用”科目的增加。而目前，金融部门往往不能及时与企业结算利息，甚至有些利息支付单据要在实际发生六个月后才转给企业。在这种情况下，企业年终决算时，经常会有相当一部分的资金借款利息还没有在帐面上反映，因而影响了当期损益。为了使企业的决算报表核算真实，我认为企业对“财务费用—利息费用”的核算应按照权责发生制原则，即企业在编制决算会计报表之前，应对实际已发生、但却未收到金融部门利息扣款通知单的款项，作以下分录：借：“财务费用—利息费用”，贷：“预提费用”。

3.目前，有的企业经常拨出资金与别的企业共同经营某一笔业务，在这种情况下，通常具体商品购销业务均在对方企业核算，拨出资金的企业帐面上只反映“短期投资”的增加。到业务执行完毕，收回原来拨付的款项及高出款项的盈利后，再把高出原拨出款项的盈利部分全额进入“财务费用”或“投资收益”。笔者认为，这样核算不能完整反映业务经营的情况和特点。因为，这笔资金已赋予了专门的用途，按照配比原则，就应该考虑其资金成本，把这一部分计入“财务费用—利息费用”，剩余部分才能计入“投资收益”。下面举例子加以说明：

例：A企业从银行贷款250万元，贷款利率（年率）12%，B企业有5吨化肥的货源，但无能力支付货款。因此，A企业与B企业合作经营这笔业务，合作内容是以50万元/吨的进价购进5吨化肥，然后以60万元/吨的销价销售给另外一家企业，利益5∶5分成。有关商品购销业务均在B企业帐面体现。A企业在拨出250万元给B企业时，作会计分录如下：借：“短期投资”250万元，贷：“银行存款”250万元。这笔资金在外周转三个月，业务经营共获净利30万元，A企业应分得15万元。等业务执行完毕后，B企业共汇给A企业272.5万元，其中货款250万元，利息费用支出7.5万元，利润15万元。笔者认为这时A企业应作的正确分录是：

借：银行存款 272.5万元

借：财务费用—利息费用 7.5万元（红字）

贷：短期投资 250万元

贷：投资收益 15万元

而不是把高出原拨出款项的22.5万元全额进入“财务费用—利息费用”或“投资收益”。

责任编辑 周文荣