《合并会计报表讲座》第二讲“合并会计报表的合并范围”发表以来，不少读者对该讲中间接拥有子公司权益性资本比例、直接和间接方式合计拥有子公司权益性资本比例的计算有着不同的理解。现就这一问题说明如下：

第二讲内容是确定合并范围，其中计算权益性资本的比例完全是为确定合并范围服务的。

1.在间接拥有子公司权益性资本比例计算的举例中，A公司拥有B公司90%的权益性资本，B公司拥有C公司70%的权益性资本，结论是C公司属于A公司的合并范围。根据《合并会计报表暂行规定》，母公司通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权时，也必须将其纳入合并范围。在这一举例中，A公司拥有B公司90%的权益性资本，B公司处于A公司的控制下；由于B公司是作为一个股东出现于C公司的股东大会的，拥有C公司70%的权益性资本，A公司则拥有C公司的70%的表决权，从而必须将C公司纳入其合并范围。这也可以理解为，A公司拥有C公司63%（90%×70%）的权益性资本，另外A公司还通过对B公司的控制，控制B公司少数股东拥有7%（10%×70%）的C公司权益性资本的表决权，从而拥有C公司70%的权益性资本的表决权，由此C公司必须纳入A公司的合并范围。

假定B公司只拥有C公司54%的权益性资本，按照90%×54%计算，A公司间接拥有C公司权益性资本的比例只有48.6%。如果仅以拥有权益性资本的比例来确定合并范围，则C公司不能纳入A公司的合并范围。但确定合并范围应当以母公司是否拥有对另一企业的控制为标准。由于A公司拥有B公司90%的权益性资本，B公司包括对外投资在内的所有经营活动都处于A公司的控制下进行，B公司的少数股东持有C公司5.4%的权益性资本也同样处于A公司的控制下，因而A公司拥有C公司54%（48.6%+5.4%）的权益性资本的表决权，C公司也必须纳入A公司的合并范围。正是出于上述考虑，为了简化合并范围确定的手续，在讲座中明确A公司直接按照B公司拥有的比例来确定C公司是否纳入其合并范围。

2.直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上权益性资本比例的计算，也是出于上述相同的理由来考虑的。如举例中，A公司拥有B公司70%的权益性资本，拥有C公司35%的权益性资本，B公司拥有C公司30%的权益性资本，由于B公司处于A公司的控制下，其对C公司的权益性资本投资30%也处于A公司的控制下，因此A公司拥有C公司65%的权益性资本的表决权，必须将C公司纳入其合并范围。如果B公司只拥有C公司20%的权益性资本，此时A公司则拥有C公司54%的权益性资本的表决权，C公司同样必须纳入A公司的合并范围。所以讲座中也明确以A公司直接拥有C公司权益性资本的比例与B公司拥有C公司权益性资本的比例直接相加，来确定C公司是否纳入其合并范围。

3.上述计算权益性资本比例的方法，仅仅运用于合并会计报表合并范围的确定。在进行权益性资本抵销处理时，则应当按照实际拥有的权益性资本比例进行处理。如上述间接拥有的情况下，则应当按照63%（90%×70%）的比例进行抵销处理。在上述直接和间接方式合计拥有的情况下，则应当按照56%（35%+70%×30%）的比例进行抵销处理。