时间:2020-05-26 作者:王利军
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摘要:
债务重整是指债权人在债务人发生财务困难时,根据有关规定和实际情况对债务人作出的让步。
在市场经济竞争激烈的今天,企业经营的好坏不仅受企业外部因素的影响,还受自身经营管理方式的影响,致使企业可能出现一些暂时性的财务困难,使资金周转不灵。在这种情况下,作为债权人,一种方式可以通过法律程序要求债务人破产,以清偿债务;另一种方式可以通过互相协商,债权人作出某些让步,使债务人减轻负担,渡过难关。本文所探讨的就是后一种方式的帐务处理。
一、以非现金资产清偿债务
债务人以非现金资产清偿债务时,用于清偿债务的资产应以双方公允的价值入帐,债务人资产的公允价值超过其帐面价值部分应作为收益;低于帐面价值的部分则作为损失,债权人原债权的帐面价值与受让资产公允价值之间的差额,由于原债权体现在应收帐款和应收票据上,则处理方式有所不同:1.原债权为应收帐款,对该应收帐款已提坏帐准备金的,应将以上差额先冲减坏帐准备金,余者体现当期损益。2.原债权为应收票据时,应将以上差额直接计入当期损益。
下面分别就不同情况举例加以说明:
(一)当资产公允价值高于原资产帐面价值
例:甲企业销售给乙企业一...
债务重整是指债权人在债务人发生财务困难时,根据有关规定和实际情况对债务人作出的让步。
在市场经济竞争激烈的今天,企业经营的好坏不仅受企业外部因素的影响,还受自身经营管理方式的影响,致使企业可能出现一些暂时性的财务困难,使资金周转不灵。在这种情况下,作为债权人,一种方式可以通过法律程序要求债务人破产,以清偿债务;另一种方式可以通过互相协商,债权人作出某些让步,使债务人减轻负担,渡过难关。本文所探讨的就是后一种方式的帐务处理。
一、以非现金资产清偿债务
债务人以非现金资产清偿债务时,用于清偿债务的资产应以双方公允的价值入帐,债务人资产的公允价值超过其帐面价值部分应作为收益;低于帐面价值的部分则作为损失,债权人原债权的帐面价值与受让资产公允价值之间的差额,由于原债权体现在应收帐款和应收票据上,则处理方式有所不同:1.原债权为应收帐款,对该应收帐款已提坏帐准备金的,应将以上差额先冲减坏帐准备金,余者体现当期损益。2.原债权为应收票据时,应将以上差额直接计入当期损益。
下面分别就不同情况举例加以说明:
(一)当资产公允价值高于原资产帐面价值
例:甲企业销售给乙企业一批产品,价值25万元,货款尚未支付,由于乙企业发生财务困难,短期内不能支付货款,但乙企业有一台闲置设备是甲企业所需要的。经双方协商,乙企业以该设备偿还债务,该设备的帐面价值为22万元,已提折旧2万元,该设备的公允价值23万元。另外,甲企业对该应收帐款提取坏帐准备金1万元。债务重整时的帐务处理是:
1.债务人(乙企业)的帐务处理
(1)调整固定资产
借:固定资产 30000
贷:固定资产清理 30000
借:固定资产清理 230000
累计折旧 20000
贷:固定资产 250000
(2)偿还债务
借:应付帐款——甲 250000
贷:固定资产清理 250000
借:固定资产清理 50000
贷:营业外收入——债务重整收益 50000
2.债权人(甲企业)的帐务处理
借:固定资产 230000
坏帐准备 10000
营业外支出——债务重整损失 10000
贷:应收帐款 250000
(二)公允价值低于原资产的帐面价值,这种情况比较少见。通常是双方经过协商,以资产偿还一部分债务,以货币资金偿还一部分债务。
如上例中,设备的允许价值19万元,其余6万元以银行存款偿还,其帐务处理为:
1.债务人(乙企业)的帐务处理
(1)调整资产
借:固定资产清理 10000
贷:固定资产 10000
借:固定资产清理 190000
累计折旧 20000
贷:固定资产 210000
(2)偿还债务时
借:应付帐款——甲 250000
贷:固定资产清理 190000
银行存款 60000
借:营业外支出——债务重整损失 10000
贷:固定资产清理 10000
2.债权人(甲企业)的帐务处理
借:固定资产 190000
银行存款 60000
贷:应收帐款——乙企业 250000
(三)原债权为应收票据时,公允价值超过资产的帐面价值,其差额直接计入当期损益,其他的帐务处理与上相同。
二、修改负债条件
修改负债条件多指修改带息票据,如降低剩余期间的利率;延长票据期限及降低利率,减少负债面值或到期值,减少或免除累欠的利息等。对于债权人而言,调整后的应收金额小于调整前的帐面价值的差额部分确认为损失,计入当期损益。如果调整后,债权人将来应收金额大于重整前债权的帐面价值,债权人的债权帐面价值在债务重整时,应保持不变,在剩余期间内,按修改后的利率计算利息收入,冲减财务费用并计入各期损益。
对债务人而言,如果债务重整后,将来应支付的金额小于重整前债务的帐面价值,应将债务的帐面价值减记到将来应支付的金额,减记部分作为“营业外收入——债务重整收益”将来应支付的利息,减少原债务帐面价值;如果债务重整后,将来应支付的金额大于重整前债务的帐面价值,不能在债务重整的当期确认收益,应按修改后的利率计算在剩余期间分别确认利息费用。
(一)债权人将来应收金额小于帐面应收金额的帐务处理
例:甲企业19×1年3月31日,应收乙企业票据的金额为50000元,票据的承兑期为19×1年12月31日,票面利率为10%。票据的到期值为53750元,50000(1+10%×9/12)由于乙企业资金发生困难,到期不能支付甲企业的应付票据,经协商进行债务重整,甲企业同意将债务本金减至40000元,免去承兑期的债务利息,并将票据的承兑期延长到19×2年的9月30日,将利率从10%降至5%,利息按季度支付。帐务处理如下;
1.债务人(乙企业)的帐务处理
(1)债务重整后,应付票据的本息为40000(1+5%×9/12)=41500元
借:应付票据 53750
贷:应付票据 41500
营业外收入——债务重整收益12250
(2)1季度末支付利息时
借:应付票据 500
贷:银行存款 500
(3)2、3季度末支付利息的帐务处理与1 季度相同
(4)偿还本金时
借:应付票据 40000
贷:银行存款 40000
(2)债权人(甲企业)的帐务处理
·(1)债务重整时
借:应收票据 41500
营业外支出——债务重整损失12250
贷:应收票据 53750
(2)19×2年 1季度末收到利息
借:银行存款 500
贷:应收票据 500
(3)2、3季度末收到利息的帐务处理与(2)相同
(4)收到归还的本金
借:银行存款 40000
贷:应收票据 40000
(二)债权人将来应收金额大于帐面应收金额的帐务处理
如上例中,甲、乙企业在19×1年12月末债务重整时协商确定,原债务到期不变(即53750)只将票据的承兑期延长到19×2年9月30日,并且延长期的利率从原来的10%降至5%,按季支付利息。
1.债务人债务重整后,原帐面价值不变,延长期的利息计入财务费用
(1)第1季度末支付利息时
借:财务费用 500
贷:银行存款 500
(2)第2、3季度末支付利息时,分录同(1)
(3)偿还原帐面债务时
借:应付票据 53750
贷:银行存款 53750
2.债权人债务重整后,原帐面价值不变,延长期的利息冲减财务费用
(1)第1季度末收到利息时
借:银行存款 500
贷:财务费用 500
(2)第2、3季度末收到利息时,分录同(1)
(3)收到偿还的债务时
借:银行存款 53 750
贷:应收票据 53 750
三、债务人发行权益性证券给债权人以清偿债务
在债务人发生财务困难时,经双方协商可以规定发行权益性证券来单独偿还债务或在对外发行债券时拿出一部分来偿还债务,债务人发行权益性证券给债权人来偿还债务时,其权益性证券的公允价值超过其债务的帐面价值部分作为债务人债务重整收益,计入当期损益。权益性证券的公允价值低于原债务帐面价值部分,作为债务重整损失,计入当期损益。如债权人对该项债权提取坏帐准备金,低于部分应先冲减坏帐准备剩余部分再计入当期损益。
(一)权益性证券的公允价值超过其债务帐面价值的帐务处理
例:甲企业应收乙企业帐款的帐面余额为3.8万元,由于乙企业财务困难,经双方协商同意,乙企业用40000股面值为1元的普通股来偿还债务。帐务处理如下:
1.债务人(乙企业)帐务处理
借:应付帐款——甲企业 38000
营业外支出——债务重整损失 2000
贷:股本 40000
2.债权人(甲企业)的帐务处理
借:长期投资 40000
贷:营业外收入——债务重整收益 2000
应收帐款——乙企业 38000
(二)权益性证券的公允价值低于债务帐面价值的帐务处理
上例中,甲企业对乙企业应收帐款提取坏帐准备金2000元,双方协商后用35000股面值1元的普通股偿还债务,帐务处理如下;
1.债务人(乙企业)的帐务处理
借:应付帐款——甲企业 38000
贷:股本 35000
营业外收入——债务重整收益 3000
2.债权人(甲企业)的帐务处理
借:长期投资 35000
坏帐准备 2000
营业外支出——债务重整损失 1000
贷:应收帐款——乙企业 38000
责任编辑 温彦君
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