应收票据贴现是指企业或持票人在应收票据未到期之前，急需货币资金时，将持有的未到期的票据交付银行，通过背书手续以取得银行资金的借贷行为。其实质是持票人为早日得到现款而向银行贴付一定利息所作的票据转让行为，贴现所得金额等于票据到期价值与贴现利息的差额，即贴现实得金额=票据到期价值一贴现利息。

对于票据贴现的帐务处理，既可通过设置“应收票据贴现”帐户进行，又可直接通过“应收票据”帐户处理。

一、“应收票据贴现”法

此法对于贴现或转让的票据不直接冲转已入帐的应收票据，而需另设置“应收票据贴现”帐户（即“应收票据”帐户的备抵帐户）。贴现业务实际发生时，借记“银行存款”帐户，贷记“应收票据贴现”帐户。若票据贴现实收金额大于票面金额时，其差额部分应视为利息收入，贷记“财务费用—利息支出”帐户，以冲减财务费用；若贴现实收金额小于票面金额时，其差额部分应当作利息支出，借记“财务费用-利息支出”帐户。企业以应收票据向银行贴现时，要承担由于背书行为而造成的法律上的连带付款责任，假若到期后该票据不能如数兑付，背书贴现人（企业）有责任代出票人或付款人向银行兑付，即有可能因背书而给企业带来或有负债。只有在票据到期如数兑现后，企业才能解除这项或有负债的责任。实际兑现时，将“应收票据贴现”帐户贷方金额借记该帐户予以注销，同时记入“应收票据”帐户的贷方，即两科目对转冲销，在资产负债表中，应收票据贴现项目作为应收票据项目的抵减项目加以反映。

例1、如一张面值为2000元，年利率7%，90天到期的商业承兑汇票，企业已持有30天，因急用到银行贴现，年贴现率为9%，则票据到期价值=2000+2000×7%×1918=2035.00（元）

贴现利息=2035.00×9%×1918=30.53（元）

贴现实得金额=2035-30.53=2004.47（元）

据此可作如下会计分录：

借：银行存款 2004.47

贷：应收票据贴现 2000

财务费用—利息支出 4.47

若该票据为不带息的商业承兑汇票，应作如下分录：

借：财务费用—利息支出 30

银行存款 1970

贷：应收票据贴现 2000

该汇票（不论是带息的或不带息的）到期如数兑现时，均应作如下分录：

借：应收票据贴现 2000

贷：应收票据 2000

若已贴现汇票到期发生拒付时，银行则按已贴现汇票到期价值扣回或作短期贷款，按贷款利率计息。如例1中已贴现的带息汇票90天到期。因承兑人银行帐户余额不足支付，银行将从贴现企业银行存款帐户中将贴现汇票的本息（2000元+35元）全部划出或转作借款，其会计分录如下：

借：应收票据贴现 2035

贷：银行存款（或短期借款） 2035

二、非“应收票据贴现”法

非“应收票据贴现”法，即贴现或背书转让业务实际发生时，直接冲销“应收票据”帐户，而不设置“应收票据贴现”帐户。贴现后实得金额与票据面值差额的处理，与“应收票据贴现”法相同。

例2、若例1中的汇票是银行承兑类汇票，其它不变，其业务处理如下：

带息时的会计分录：

借：银行存款 2004.47

贷：应收票据 2000

财务费用—利息支出 4.47

不带息时，应作如下分录：

借：银行存款 1970

财务费用—利息支出 30

贷：应收票据 2000

若已贴现汇票到期发生拒付时，处理方法与“应收票据贴现”法相同。

将此二法进行对比，不难发现，商业汇票贴现若采用“应收票据贴现”法，充分注意到了企业将商业承兑票据贴现时，可能形成的或有负债，贴现企业应负有的法律上的连带付款责任，此法较为科学。企业在使用商业承兑汇票时，应注意了解对方的信用及支付能力等问题，以降低商业信用风险，减少坏帐的发生。非“应收票据贴现”法，更为简便易行，对于非商业承兑类汇票是切实可行的，因一般情况下银行承兑汇票不会发生信用问题。

这两种贴现处理方法在会计实务中都可应用，但因我国现在实行的多半是银行承兑汇票，因而在具体应用时，多是倾向非“应收票据贴现”法。而对于商业承兑汇票因行业会计制度各异，就要选用不同的方法，如工业企业、施工企业选用非“应收票据贴现”法，外商投资企业或对外经济合作企业则采用“应收票据贴现”法。

责任编辑 温彦君