时间:2020-05-26 作者:项有志
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摘要:
企业财务管理与会计是两门相对独立的学科,也是两种不同的工作。然而,长期以来,在计划经济体制下,企业不能真正成为独立的财务主体,财务管理工作也未能得到足够的重视。在实际工作中,往往是把财务管理与会计“合二而一”,实行“一元制”的财会机构,有的是在财务会计部门(如会计科)设少量人员负责财务管理工作,有的只把财务管理作为会计人员的附带工作。这一现状不利于加强企业财务管理工作,也不利于企业整体管理水平的提高。随着社会主义市场经济体制的逐步建立,特别是现代企业制度的确立,其特有的运作方式要求设置与之相适应的组织机构(包括财务机构),以充分发挥各职能部门的作用。这就使企业财务、会计机构的分离成为一种客观必然,并成为建立现代企业制度的关键性环节之一。
一、财务与会计的五大区别——财务管理机构独立的内在必然性
为了全面认识和理解在现代企业制度下财务管理机构独立的问题,我们首先必须明确财务与会计的关系、明确财务管理机构独立的内在必然性。
1.财务与会计的本质不同。企业财务是与商品货币经济相联系的一个范畴。在商品货币经济条件下,企业的生产经营过程可综合地表现为资金的运动过程。企业财务活动...
企业财务管理与会计是两门相对独立的学科,也是两种不同的工作。然而,长期以来,在计划经济体制下,企业不能真正成为独立的财务主体,财务管理工作也未能得到足够的重视。在实际工作中,往往是把财务管理与会计“合二而一”,实行“一元制”的财会机构,有的是在财务会计部门(如会计科)设少量人员负责财务管理工作,有的只把财务管理作为会计人员的附带工作。这一现状不利于加强企业财务管理工作,也不利于企业整体管理水平的提高。随着社会主义市场经济体制的逐步建立,特别是现代企业制度的确立,其特有的运作方式要求设置与之相适应的组织机构(包括财务机构),以充分发挥各职能部门的作用。这就使企业财务、会计机构的分离成为一种客观必然,并成为建立现代企业制度的关键性环节之一。
一、财务与会计的五大区别——财务管理机构独立的内在必然性
为了全面认识和理解在现代企业制度下财务管理机构独立的问题,我们首先必须明确财务与会计的关系、明确财务管理机构独立的内在必然性。
1.财务与会计的本质不同。企业财务是与商品货币经济相联系的一个范畴。在商品货币经济条件下,企业的生产经营过程可综合地表现为资金的运动过程。企业财务活动是以其它生产经营活动为依托,从资金运动过程的各个环节控制企业的资金流,在合理安排资金结构、提高资金使用效果的同时,协调企业与有关各方面的货币(经济)关系。因此,企业财务是以提高企业经济效益、实现企业价值最大化为目标,在有效控制资金运动的基础上,处理企业与各方面的货币(经济)关系的一种综合性的管理活动。而会计则主要是借助货币量度对企业生产经营过程中所表现出的资金运动过程和结果进行反映与控制,其目的在于提供可靠、相关的会计信息,以满足企业外部利害关系人和企业内部管理者的信息需求,因而,会计在本质上是一个经济信息系统。
2.财务与会计的对象不同。一般认为财务与会计都离不开企业的资金及资金运动。但我们应该认识到,这只是在表象上的一致。若深入分析,我们会发现它们分别侧重体现了资金矛盾运动的不同方面。财务管理对象侧重体现的是资金运动的质——资金实体的运动及其所体现的货币关系,具体地说,包括安排资金的日常收支、组织资金的筹集与调配、编制财务预算计划、进行财务决策、实施财务监督和控制;会计对象侧重体现的是资金运动的量——资金运动所引起的观念货币金额的变动,即主要用货币金额对资金运动的过程和结果进行确认、计量和报告。
3.财务与会计的职能不同。财务管理既然作为一项管理活动它就具有管理的职能,包括计划、组织、预算、决策等;而会计是提供会计信息的经济信息系统,它的基本职能是反映和控制;尽管管理会计的产生使会计的职能得以拓展,但会计的本质不会改变,只不过表明它在提供会计信息的同时具有参与管理(决策)的职能而已。
4.财务与会计的方法不同。会计的方法具有较强的专业性,其中,财务会计主要是借助货币量度,运用复式(借贷)记帐法,对资金运动进行连续、系统、全面的确认、计量、记录和报告;管理会计主要是运用变动成本法、标准成本法等为企业内部管理者提供有关决策信息。财务管理的方法相对灵活些,尽管财务管理有时也需用到会计(特别是管理会计)方法,但更多用的是管理的方法,如计划管理、定额管理、目标管理等。
5.在企业组织中的作用方式不同。财务管理是直接对货币的收支、调度、分配等进行管理,对资金运动具有直接控制的作用;而会计是对资金运动过程和结果进行反映和控制,它是一种间接(或称参与)管理。
财务与会计的上述区别,说明了二者是不同的学科,也说明了二者的分离具有其内在的必然性和可能性。
二、现代企业制度的建立——财务管理机构独立的现实必要性
在过去统收统支的计划经济体制下,企业的财务活动比较简单,财务管理没有取得独立的地位,而是被动地执行国家的财务制度,体现为“会计——财政——税收”一体化。在这样的经济环境中,企业财务的确没有必要也难以专设财务管理机构(可由会计代替)。随着市场经济的发展,特别是现代企业制度的建立,迫切要求彻底改变这一现状,实现企业财务管理从财政中的独立和从会计中的分离。因为:(1)现代企业制度是所有权与法人财产权相分离的制度,这一制度的建立将使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济主体,这就要求企业(特别是国有企业)的财务管理工作全面回归企业;(2)现代企业制度是与社会化大生产和现代科学技术发展状况相适应的一种经济组织形式,它将以股份有限公司、有限责任公司为代表,并向集团化方向发展,在这样的企业组织形式中,企业的财务管理工作将变得越来越复杂,不再是简单的货币收支,而是包括复杂的筹资、投资、利润分配等方面的管理内容,特别是随着资金市场的发展,财务管理工作显得更为重要;(3)现代企业制度是一个以专家管理为中心的制度,在现代企业组织中,经营者将全权负责企业的生产经营管理,因而企业的成败受到经营者自身素质的影响。因此,现代企业制度的建立与发展,要求不断培养、造就一大批适应市场经济的现代企业经营管理者,当然也包括高素质的企业财务管理人才;(4)现代企业制度体现了“产权清晰、权责分明、政企分开、科学管理”的特征,这一特征就要求在企业内部管理机构的设置上,应充分体现权责利的均衡,各部门之间合理分工、相互制约。
很显然,现行的财会“一体化”机构的设置已不能适应新的理财环境对财务管理工作的要求:(1)不利于彻底打破政府干预企业财务管理工作的局面,阻碍人们形成正确的理财观念;(2)不利于企业集中精力抓好财务管理,因事务较多,财会人员在财务管理和会计核算上往往顾此失彼;(3)不利于明确财务管理与会计核算的职责,也不利于二者的分工协作;(4)不利于加强企业的内部控制。因为从本质上说,财务管理属于业务管理部门,是直接的经营管理,会计属于内部控制部门,是一种间接的经营管理;从内部组织的设置上看,为体现内部牵制原则,财务管理行为应受到会计、内部审计等部门的监控;若财会“一体化”,将使财务管理工作的实施仅停留于自我监督的阶段上。因此,从现实出发,必须改变“一元制”的财务机构,将财务管理从原有的财会机构中独立出来,分设财务部。只有这样,才能适应新的经济环境的要求,强化企业财务管理职能,并更好地发挥会计的核算和控制作用。股份制企业是现代企业制度中最为典型的企业组织形式,它的运行特征必然要求实现财务管理与会计机构分设,做到各司其职。正如马克思所说:“社会的迫切需要必须而且一定会得到满足,社会必然性所要求的变化一定会给自己开辟道路……”(马克思《论土地国有化》)。
三、财务管理机构独立的构造——一种现实的选择
从世界范围看,财务与会计机构分设并不是新东西。在西方,作为现代市场经济主体的企业(特别是股份有限公司),会计部门与财务管理部门大都是分设的。一般地,会计部门由总会计师领导,财务管理部门由总财务师领导,它们都受财务副总经理的领导;也有的将会计部门置于控制部门之内。根据惯例,拟将现行的会计科(或财务科)分设为理财部(或称财务部)和会计部。其图示如下:
财会机构分设应注意的几个问题:
1.本文所说的财务机构独立,是从现代企业制度发展的趋势考虑的,在某种意义上说,是旨在提高财务管理在企业管理中的作用;在具体企业组织机构的设置上,不应该“一刀切”,而要考虑企业的具体实际与可能。从目前情况看,一些较大的股份制企业或企业集团可先行一步。
2.在设置财务管理机构时,应注重实效,绝不能流于形式;尤其要注意培养、选拔人员,谨防机构臃肿、效率低下。若暂时达不到要求,宁缺勿滥,暂缓机构分设。
3.由于财务与会计存在着一定的联系,因此,分离后,为提高各自的工作效率,应建立起有效的互通信息的渠道。这里关键的是要明确各自的职责。一般来说,财务管理部门负责资金实体的管理,包括财务预算、筹集资金、投放资金、营运资金、成本费用、收入分配、外汇、财务分析与评价等项管理工作。这些工作应以会计部门提供的必要的会计信息为基础,并取得企业内部其他生产经营管理部门的配合;财务管理部门制定的各项财务政策及活动过程与结果也应及时向其他部门通报,满足有关部门的管理需要,接受其监督。会计部门主要是对资金运动过程和结果进行定量反映,以满足企业内外部信息使用者的需要,全面提供包括财务会计、成本会计、税务会计和管理会计在内的会计信息。
4.从财务、会计机构的设置看,财务管理(或理财)部和会计部应同属财务副总经理领导。在理财部内部,为减少科室的设置和便于工作的集中开展和协调,可以设置资金预算管理科、资金筹集管理科、资金营运管理科。资金预算管理科主要根据国家宏观经济形势和国家经济政策等因素,分析预测融资环境和汇率变化等对企业理财活动的影响;编制资金预算,确定资金筹措计划;编制利润计划,确定财务活动和生产经营活动的目标,制定利润分配政策等。资金筹集管理科主要是根据资金筹集计划,确定具体的融资种类、规模、方式;组织筹款,以保证生产经营对资金的需要;为有效地调度资金,拟定对外投资计划,加强投资管理。资金营运管理科主要加强对营运资金的管理,促使企业有效地运用资金,包括投资决策的制定,确定采购批量,参与审查企业采购合同,为企业的采购和销售提供价格咨询;根据企业营销状况和策略,对客户财务状况和商业信用进行调查和评价,为企业制订信用和赊销政策提供依据,并对实施商业信用的客户进行跟踪追查;组织清理和催收欠款,处理呆帐、坏帐;与其他部门合作,制定折旧政策,编制固定资产更新、改造和修理计划等。
5.为全面实现财务管理机构的独立,企业财务人员应不断树立新的理财观念,如财务主体观念、资金时间价值观念、风险观念、市场观念等。
责任编辑 秦中艮
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